注冊(cè)會(huì)計(jì)師
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東奧提示:今年《審計(jì)》教材將傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣中的精華刪除了,,而且近年來(lái)還一直未考非傳統(tǒng)變量抽樣,,這就使得非傳統(tǒng)變量抽樣在2014年考試中變得格外重要,需要我們重點(diǎn)復(fù)習(xí),。
所謂非統(tǒng)計(jì)變量抽樣,其實(shí)就是不依靠統(tǒng)計(jì)學(xué)原理,,而主要依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行抽樣,。
一、設(shè)計(jì)樣本
1,、確定測(cè)試目標(biāo)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)確定測(cè)試目標(biāo),,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),將評(píng)估出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為測(cè)試目標(biāo),,比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)為存貨的存在認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)高,,那么就將存貨的存在認(rèn)定作為測(cè)試目標(biāo)。
2,、確定審計(jì)程序
測(cè)試目標(biāo)確定之后,,就能確定審計(jì)程序,審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為達(dá)到測(cè)試目標(biāo)所使用的手段,。比如測(cè)試目標(biāo)為存貨的存在認(rèn)定,,那么審計(jì)程序便是監(jiān)盤(pán)。
3,、定義總體和抽樣單元
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)測(cè)試目標(biāo)定義總體,,根據(jù)審計(jì)程序的對(duì)象確定抽樣單元。比如測(cè)試目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定,,那么總體就應(yīng)該是應(yīng)收賬款明細(xì)表中所有的應(yīng)收賬款余額,,審計(jì)程序便是函證,函證實(shí)施的對(duì)象是每個(gè)客戶(hù),,即抽樣單元是每個(gè)客戶(hù)的應(yīng)收賬款余額,。
在定義總體時(shí)要注意:
(1)應(yīng)考慮總體的適當(dāng)性和完整性。比如測(cè)試應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定,,那么將應(yīng)收賬款明細(xì)表中所有的應(yīng)收賬款余額作為總體顯然就不合適,,因?yàn)閼?yīng)收賬款完整性所要確認(rèn)的是有沒(méi)有未入賬的應(yīng)收賬款,但應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的應(yīng)收賬款均是已入賬的,,不符合適當(dāng)性,。如果測(cè)試目標(biāo)是營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定,那么總體應(yīng)該是1~12月的所有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的金額,,如果只是測(cè)試1~11月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,,則總體不完整,或只是測(cè)試1~12月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,,則未包括其他業(yè)務(wù)收入,,總體也不完整。
(2)如果總體中變異性較大,,應(yīng)考慮對(duì)總體進(jìn)行分層,。一般分為兩層,分層時(shí)應(yīng)使各層的賬面金額大致相等,。今年如果考非統(tǒng)計(jì)變量抽樣的簡(jiǎn)答題,,那分層肯定是要涉及到的。
(3)識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目,。單個(gè)重大項(xiàng)目可以從金額和性質(zhì)兩方面來(lái)考慮,,金額方面可以根據(jù)可容忍錯(cuò)報(bào)額來(lái)界定,,只要超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)額便將其歸為單個(gè)重大項(xiàng)目,對(duì)于單個(gè)重大項(xiàng)目,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要逐一進(jìn)行測(cè)試,。
4、界定錯(cuò)報(bào)
在細(xì)節(jié)測(cè)試中,,誤差是指錯(cuò)報(bào),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)測(cè)試目標(biāo)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定具體情形是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。
二,、選取樣本
1,、影響樣本規(guī)模的因素
(1)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)
與樣本量呈反向變動(dòng)(可以這樣理解:可接受就表示不得超過(guò)某個(gè)值,可接受的越小就意味著要越謹(jǐn)慎,,那就必須擴(kuò)大樣本規(guī)模才能使風(fēng)險(xiǎn)降低),。
(2)可容忍錯(cuò)報(bào)
與樣本量呈反向變動(dòng)關(guān)系(可以這樣理解:認(rèn)定層的重要性越低,就要越謹(jǐn)慎,,所需要的樣本量就越多),。
(3)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)
與樣本量呈同向變動(dòng)關(guān)系。(可以這樣理解:比如以前年度抽樣中總體錯(cuò)報(bào)很多,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理預(yù)期本期抽樣中總體錯(cuò)報(bào)也很多),。
(4)總體的變異性
與樣本量呈同向變動(dòng)關(guān)系(分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性,從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模)
(5)總體規(guī)模
與樣本量呈同向變動(dòng),,但隨著樣本量的不斷增加,,這種影響越來(lái)越小,當(dāng)達(dá)到一定程度時(shí),,這種影響可以忽略。
2,、初步確定樣本規(guī)模
樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)
其中總體賬面金額是剔除了單個(gè)重大項(xiàng)目和及不重要項(xiàng)目之后的總體賬面金額,,而可容忍錯(cuò)報(bào)即認(rèn)定層的重要性則是考慮了單個(gè)重大項(xiàng)目和及不重要項(xiàng)目。保證系數(shù)考試時(shí)會(huì)給出,。
3,、調(diào)整樣本規(guī)模
因?yàn)榉墙y(tǒng)計(jì)變量抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能直接進(jìn)行量化,又考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持職業(yè)謹(jǐn)慎,,故需要將樣本規(guī)模做以調(diào)整,,一般為10%~50%。
4,、選取樣本
在非統(tǒng)計(jì)變量抽樣中,,可以使用隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣選取樣本,。
5,、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
這里講的是如果有未檢查項(xiàng)目該如何處理的情況,。如果有未檢查項(xiàng)目,首先基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎要懷疑該未檢查項(xiàng)目本身是否就有問(wèn)題,,如果確認(rèn)該未檢查項(xiàng)目并不存在誤差,,則選擇替代項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;如果該未檢查項(xiàng)目本身可能存在誤差,該誤差并不影響是否接受總體的結(jié)論,,那無(wú)需檢查該項(xiàng)目直接接受總體,,如果該未檢查項(xiàng)目會(huì)影響到是否接受總體的結(jié)論(比如之前已經(jīng)查出的錯(cuò)報(bào)數(shù)量已經(jīng)是可接受誤差的極限了,如果該未檢查項(xiàng)目不是誤差,,那總體就可以接受,,如果該未檢查項(xiàng)目是誤差,那么總體就被拒絕,。),,此種情況應(yīng)該實(shí)施替代程序查明,如果不能實(shí)施替代程序,,則直接將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào),。
三、評(píng)價(jià)樣本
非傳統(tǒng)變量抽樣中評(píng)價(jià)樣本的方法有兩個(gè):比率法和差異法,。
1,、 比率法
適用條件:當(dāng)錯(cuò)報(bào)與賬面余額有密切關(guān)系時(shí)。
原理:樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額=總體錯(cuò)報(bào)金額/總體賬面金額
那么,,總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額×總體賬面金額
2,、 差異法
適用條件:當(dāng)錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模有密切關(guān)系時(shí)。
原理:樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本規(guī)模=總體錯(cuò)報(bào)金額/總體規(guī)模
那么,,總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本規(guī)�,!量傮w規(guī)模
最后,將總體錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)與單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)額合計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)做比較,。
(1) 當(dāng)前者大于,、等于、小于但很接近時(shí),,拒絕接受總體,。
(2) 當(dāng)前者與后者的差額不是很大耶不是很小時(shí),考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍,,獲取進(jìn)一步證據(jù)后再謹(jǐn)慎決策,。
(3) 如果前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者,則接受總體,。
責(zé)任編輯:永不言敗
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