東奧提示：注會審計是注重于理解的學(xué)科,，但是有些知識點還是精準(zhǔn)記憶比較好,，一來可以提高客觀題的答題速度，二來主觀題中用教材原文回答總比自己在考場現(xiàn)組織的語言靠譜,。基于此目的,，永不言敗為大家整理了“2014注會審計必背知識點”,，以幫助大家更好的復(fù)習(xí)審計這門課，鑒于知識點較多,，故連載發(fā)布,，每工作日一篇。本篇為第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計,、第十二章貨幣資金的審計和第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的相關(guān)知識點,。

　　對于第十一章的重頭戲當(dāng)然是存貨監(jiān)盤，簡答必考,，有很多都是需要記憶的，在此永不言敗僅就比較重要的幾個問題進(jìn)行了整理;對于第十二章并不重要;對于第十三章,，舞弊當(dāng)然首當(dāng)其沖,，需要記憶的較多，除了我整理的這幾個知識點外,，對于2014年教材P279,、P280的表13—1要多看多記。

　　第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　1,、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點,、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎(chǔ)上,，編制存貨監(jiān)盤計劃,。

　　2、存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)：獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù),，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整,，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損,、陳舊,、過時、殘次和短缺等狀況,。

　　3,、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場,，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點,。對未被納入盤點范圍的存貨,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。

　　4、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作包括：

　　(1)再次觀察盤點現(xiàn)場,，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點;

　　(2)取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號,，查明已發(fā)放的表單是否均已收回,，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　5,、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍�確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗�,，并將盤點數(shù)倒擠至資產(chǎn)負(fù)債表日,，檢查記錄的準(zhǔn)確性。

　　6,、如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序,。

　　其他審計程序包括：

　　(1)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤;

　　(2)獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性而出具的報告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄;

　　(4)當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn),。

　　第十二章 貨幣資金的審計

　　1,、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入,、支出,、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,。

　　第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　1,、在識別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的內(nèi)容包括：

　　(1)管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估,，包括評估的性質(zhì),、范圍和頻率等;

　　(2)管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險,，或可能存在舞弊風(fēng)險的各類交易,、賬戶余額或披露;

　　(3)管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報;

　　(4)管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。

　　2,、舞弊三因素：動機(jī)或壓力,、機(jī)會、態(tài)度或借口。

　　3,、在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入,、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險,。

　　4、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：

　　(1)在分派和督導(dǎo)項目組成員時,，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識,、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

　　(2)評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用,，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告;

　　(3)在選擇審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性,。

　　5,、無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序,，用以：

　　(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng),。

　　針對此項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　�,、傧騾⑴c財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動;

　　②選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整;

　�,、劭紤]是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整,。

　　(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向。

　　在復(fù)核會計估計是否存在偏向時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　�,、僭u價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,。

　�,、谧匪輳�(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　　(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易,，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,，評價其商業(yè)理由。

　　6,、如果錯報涉及較高級別的管理層,，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題,。此時,，注冊會計師應(yīng)采取下列措施：

　　(1)重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響;

　　(2)重新考慮此前獲取的證據(jù)的可靠性,，包括管理層聲明的完整性和可信性,，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性,。

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2014注會審計必背知識點連載（匯總）

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