東奧提示：注會(huì)審計(jì)是注重于理解的學(xué)科,，但是有些知識(shí)點(diǎn)還是精準(zhǔn)記憶比較好,，一來(lái)可以提高客觀題的答題速度,，二來(lái)主觀題中用教材原文回答總比自己在考場(chǎng)現(xiàn)組織的語(yǔ)言靠譜,。基于此目的,，永不言敗為大家整理了“2014注會(huì)審計(jì)必背知識(shí)點(diǎn)”,，以幫助大家更好的復(fù)習(xí)審計(jì)這門課，鑒于知識(shí)點(diǎn)較多,，故連載發(fā)布,，每工作日一篇。本篇為第三章審計(jì)證據(jù)和第六章審計(jì)工作底稿的有關(guān)知識(shí)點(diǎn),。

　　對(duì)于第三章審計(jì)證據(jù),，重點(diǎn)依然是函證，簡(jiǎn)答題必考,，也會(huì)涉及到第九章里的應(yīng)收賬款函證的內(nèi)容,，尤其涉及到審計(jì)問(wèn)題解答，故童鞋們應(yīng)結(jié)合審計(jì)問(wèn)題解答來(lái)復(fù)習(xí)函證的有關(guān)內(nèi)容;對(duì)于第六章審計(jì)工作底稿,，雖愛(ài)考簡(jiǎn)答題,，但比較簡(jiǎn)單，理解的地方較少,，多記憶即可,。

　　第三章 審計(jì)證據(jù)

　　1、確定審計(jì)證據(jù)可靠性的原則：

　　(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件,、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　2,、在作出函證決策時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)函證程序針對(duì)的認(rèn)定;

　　(3)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序。

　　3,、確定函證的內(nèi)容,、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)考慮的因素：

　　(1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

　　(2)內(nèi)部控制的有效性;

　　(3)賬戶或交易的性質(zhì);

　　(4)被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性,。

　　4,、對(duì)于銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息函證要求：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低,。

　　5,、對(duì)于應(yīng)收賬款函證要求：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,，或函證很可能無(wú)效,。

　　6、函證選取的特定項(xiàng)目包括：

　　(1)金額較大的項(xiàng)目;

　　(2)賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　　(4)重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)重大或異常的交易;

　　(6)可能存在爭(zhēng)議,、舞弊或錯(cuò)誤的交易,。

　　7、分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,，并考慮：

　　(1)管理層是否誠(chéng)信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;

　　(3)替代審計(jì)程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　8,、設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素：

　　(1)函證的方式;

　　(2)以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);

　　(3)擬函證信息的性質(zhì);

　　(4)選擇被詢證者的適當(dāng)性;

　　(5)被詢證者易于回函的信息類型,。

　　9,、當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證程序：

　　(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　(4)沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　10,、以電子形式回函時(shí)的處理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮踊睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，比如加密技術(shù),、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序,，可以降低該風(fēng)險(xiǎn),。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿,。

　　11,、積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極式函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系,，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函,，不能直接形成結(jié)論。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,。

　　12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：

　　(1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，用以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí),，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序;

　　(3)在審計(jì)結(jié)束時(shí)或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

　　第六章 審計(jì)工作底稿

　　1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

　　(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論,，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷,。

　　2、有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士,，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計(jì)過(guò)程;

　　(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

　　(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。

　　3,、審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿,、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本,，以及重復(fù)的文件記錄等,。

　　4、在確定審計(jì)工作底稿的格式,、要素和范圍時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　(2)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);

　　(3)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(4)已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度;

　　(5)識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;

　　(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　　(7)審計(jì)方法和使用的工具,。

　　5,、重大事項(xiàng)通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào),，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng),。

　　6、如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng),。事務(wù)性變動(dòng)主要包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

　　(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;

　　(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

　　(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的,、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù),。

　　7、審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi),。

　　8,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序,，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計(jì)報(bào)告日后,，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦��?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論,。

　　9,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年,。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿,。

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