東奧提示：注會(huì)審計(jì)是注重于理解的學(xué)科,，但是有些知識(shí)點(diǎn)還是精準(zhǔn)記憶比較好，一來可以提高客觀題的答題速度,，二來主觀題中用教材原文回答總比自己在考場(chǎng)現(xiàn)組織的語言靠譜,。基于此目的,，永不言敗為大家整理了“2014注會(huì)審計(jì)必背知識(shí)點(diǎn)”,，以幫助大家更好的復(fù)習(xí)審計(jì)這門課，鑒于知識(shí)點(diǎn)較多,，故連載發(fā)布,，每工作日一篇。本篇為第十四章審計(jì)溝通,、第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作和第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮的相關(guān)知識(shí)點(diǎn),。

　　對(duì)于第十四章和第十五章，主觀題會(huì)略有涉及,，主要考核客觀題,。第十六章集團(tuán)財(cái)報(bào)審計(jì)以簡(jiǎn)答題為主。

　　第十四章 審計(jì)溝通

　　1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)包括：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任;

　　(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排;

　　(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,。

　　2、與治理層溝通中的重大問題包括：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;

　　(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難;

　　(3)書面溝通;

　　(4)其他事項(xiàng),。

　　3,、在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通,，必要溝通的核心內(nèi)容包括：

　　(1)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題,。

　　(2)前任與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧,。

　　(3)前任向治理層通報(bào)的管理層舞弊,、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(4)前任認(rèn)為導(dǎo)致變更事務(wù)所的原因,。

　　4,、從前任工作底稿獲取的信息可能影響后任實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,，但后任應(yīng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé),。后任不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任的審計(jì)報(bào)告或工作,。

　　第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

　　1,、在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　　(1)內(nèi)部審計(jì)的客觀性;

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;

　　(4)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

　　2,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施審計(jì)程序時(shí),，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：

　　(1)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;

　　(2)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估;

　　(3)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià),。

　　3,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行下列工作時(shí)可能需要利用專家的工作：

　　(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

　　(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施;

　　(4)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn),，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;

　　(5)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，評(píng)價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,。

　　4,、在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍應(yīng)考慮的事項(xiàng)包括：

　　(1)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì);

　　(2)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)專家的工作在審計(jì)中的重要程度;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前工作的了解和與之接觸的經(jīng)驗(yàn);

　　(5)專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

　　5,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成一致意見可能包括下列內(nèi)容：

　　(1)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試;

　　(2)同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論,，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ);

　　(3)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家;

　　(4)就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成一致意見,。當(dāng)專家是項(xiàng)目組成員時(shí),，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排,，外部專家的工作底稿屬于外部專家,，不是審計(jì)工作底稿的一部分。

　　6,、如專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,，應(yīng)采取下列措施之一：

　　(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍達(dá)成一致意見;

　　(2)根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序,。

　　(3)如實(shí)施追加的審計(jì)程序,，或者通過雇用、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問題,，則意味著沒有獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，有必要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見,。

　　第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

　　1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定,。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明,，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　2,、如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制,，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見,，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

　　(1)如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托,，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;

　　(2)如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托,，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定,，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見,。

　　3,、在集團(tuán)項(xiàng)目合伙人接受集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，從而可能影響集團(tuán)審計(jì)意見：

　　(1)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層,，或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師(包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿);

　　(2)擬對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作,。

　　4、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境,、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解,，以足以：

　　(1)確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分;

　　(2)評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　5,、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列事項(xiàng)：

　　(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求,，特別是獨(dú)立性要求;

　　(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力;

　　(3)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

　　(4)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中,。

　　6,、如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮,，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作;如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求,，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)�組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響;但是,，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)�組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大疑慮,，或消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境的影響,。

　　7、在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí),，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,。

　　8、如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛�,，基于集團(tuán)審計(jì)目的,，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)為這些組成部分確定重要性。

　　9,、為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退���,，集團(tuán)項(xiàng)目組需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　10,、在確定組成部分重要性時(shí),，無須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。

　　11,、集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度,，受下列因素影響：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;

　　(4)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解,。

　　12、對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況,，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分,，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　(2)針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);

　　(3)針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序,。

　　13,、對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序,。

　　14,、如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　(2)對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額,、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì);

　　(3)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱;

　　(4)實(shí)施特定程序,。

　　15、可能影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的因素包括：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解,。

　　16,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),，應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：

　　(1)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的要求;

　　(2)管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(3)管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì),，以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù),。

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