【東奧小編】參加2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生已經(jīng)陸續(xù)開始備考,，為了幫助大家提升備考效率我們?yōu)榇蠹艺�理�?016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)要點(diǎn)(下),。

　　(四)會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　這兩章其實(shí)講的就是一種方法,，其根基在于前面各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題,。

　　1,、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正

　　首先要能區(qū)分哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,。注意會(huì)計(jì)政策變更能夠確定會(huì)計(jì)變更累積影響數(shù)的應(yīng)通過追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整,，調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，應(yīng)通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”核算,。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)涉及調(diào)整損益的,，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　2,、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　要能區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng),。要熟練掌握調(diào)整事項(xiàng)的處理。調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的,，要通過“以前年度損益”科目核算(這一點(diǎn)要與會(huì)計(jì)政策變更相區(qū)分),，涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算,。重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的商品退回的處理,。

　　(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資+企業(yè)合并+合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　本教材的精華所在，也是預(yù)習(xí)階段最頭疼的一塊,�,？毓珊喜⒌钠瘘c(diǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量，終點(diǎn)為合并日或購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,，以后再編合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容,，企業(yè)合并是長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的橋梁。

　　1,、長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　建議在預(yù)習(xí)階段學(xué)完第三章存貨后直接跳過第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資,，然后學(xué)習(xí)第五章固定資產(chǎn)。第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)與第二十四章企業(yè)合并和第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并學(xué)習(xí),。

　　(1)初始計(jì)量

　　在預(yù)習(xí)前首先應(yīng)注意根據(jù)今年7月1日開始實(shí)施的準(zhǔn)則,，投資企業(yè)持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,，并且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià),、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資已不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍。

　　在預(yù)習(xí)時(shí)一定要區(qū)分形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，同一控制下不看公允找賬面(無論是合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)還是合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)亦或者通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成控股合并的都是如此),，而非同一控制原則是付出對(duì)價(jià)的公允(與不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資相同)。初始計(jì)量中重點(diǎn)區(qū)分下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資各自通過多次交換交易分布取得的股權(quán)形成控股合并的個(gè)別報(bào)表,、合并報(bào)表的處理,，其他沒有難點(diǎn)。

　　(2)后續(xù)計(jì)量

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量分為成本法和權(quán)益法,。預(yù)習(xí)階段重點(diǎn)是權(quán)益法,。權(quán)益法要理解其原理，它是在購買方基礎(chǔ)上形成的完全權(quán)益法,。學(xué)好長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算需要重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)調(diào)整：初始投資成本的調(diào)整,、取得投資時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致對(duì)當(dāng)期損益的影響的調(diào)整以及投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(包括順流交易和逆流交易)的調(diào)整,。掌握好這三個(gè)調(diào)整,，權(quán)益法核算自然也就沒問題了。

　　初始投資成本的調(diào)整較為簡(jiǎn)單,，關(guān)鍵是后兩項(xiàng)關(guān)于投資損益的確認(rèn),。被投資單位個(gè)別報(bào)表中的固定資產(chǎn)是按賬面價(jià)值計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)是按賬面價(jià)值攤銷,，故其利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)取得投資時(shí),，因是權(quán)益法核算,，初始投資成本認(rèn)的是公允價(jià)值，被投資單位有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債都是按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的,，固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)按公允價(jià)值攤銷,，故其利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，從而產(chǎn)生了需要對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況,。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷是預(yù)習(xí)階段的難點(diǎn),，其實(shí)無論順流交易還是逆流交易，都是把兩個(gè)公司看成一個(gè)整體,，把整體上不存在的項(xiàng)目按照持股比例消除,。一定要注意消除的是未銷售的部分，因?yàn)橐唁N售的部分是實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益,。如果下一年未銷售部分均已銷售掉，則要把上年抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)回(注意持股比例),。初學(xué)者在預(yù)習(xí)時(shí)可分步進(jìn)行理解,，首先按持股比例確認(rèn)投資收益,，然后再考慮消除內(nèi)部交易。難點(diǎn)在于投資企業(yè)有其他子公司需要編制合并報(bào)表時(shí),，應(yīng)在合并報(bào)表中對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行的調(diào)整,，把握好長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際代表的是享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，投資收益實(shí)際代表的是被投資單位按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)中歸屬于投資企業(yè)的部分,。這樣就好理解了,。

　　2、企業(yè)合并

　　非同一控制下形成的企業(yè)合并是本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)所在,。

　　(1)企業(yè)合并成本與商譽(yù)的確定

　　非同一控制采用的是購買法,，企業(yè)合并成本為付出對(duì)價(jià)的公允。企業(yè)合并成本大于購買日享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為商譽(yù),，要反映在合并報(bào)表中,，考試時(shí)可能讓我們算商譽(yù)。

　　(2)購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注控股合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的抵銷分錄,，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益對(duì)沖,，別忘了少數(shù)股東權(quán)益，一般是借方差額,，為商譽(yù);二般情況下貸方差額為盈余公積,、未分配利潤(rùn)。

　　(3)通過多次交換交易分布實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　個(gè)別報(bào)表,、合并報(bào)表的處理都應(yīng)該非常清晰,。個(gè)別報(bào)表維持原賬面價(jià)值不變，合并報(bào)表控制權(quán)發(fā)生改變,，要對(duì)原投資重新計(jì)量,。

　　(4)反向購買

　　反向購買其實(shí)掌握了原理以后非常簡(jiǎn)單，對(duì)于企業(yè)合并成本和每股收益一定要會(huì)計(jì)算,。企業(yè)合并成本就是購買方為取得被購買方控制權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允,，購買方為法律上子公司，被購買方為法律上母公司,。每股收益的計(jì)算要站在法律上母公司的角度處理,。

　　3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(1)同一控制下形成的企業(yè)合并和非同一控制下形成的企業(yè)合并的處理

　　同一控制下形成的企業(yè)合并與非同一控制下形成的企業(yè)合并重點(diǎn)是合并日后的會(huì)計(jì)分錄的編寫,。連續(xù)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí),，上一年編制調(diào)整、抵銷分錄涉及到所有者權(quán)益項(xiàng)目的,，本年都要換成這些項(xiàng)目的年初,。

　　(2)內(nèi)部交易的合并處理

　　內(nèi)部商品交易的合并處理分是否考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別處理。如果不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，先抵銷年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,，然后抵銷本期內(nèi)部商品銷售收入,，最后抵銷期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn);如果考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),，先抵期初,，再抵本期，最后抵差額,。

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)合并處理分四步,。先抵期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，然后抵期初累計(jì)多提折舊,，再抵銷本期購入固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),，最后將本期多提折舊抵銷。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易比照固定資產(chǎn)處理,。

　　內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷原則：先抵期初數(shù),，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

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