注冊會計(jì)師

2016年注冊會計(jì)師考試預(yù)習(xí)《會計(jì)》：第二章(2)

分享： 2015/11/2 15:02:54東奧會計(jì)在線字體：大小

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　　持有至到期投資的處理：

　　1.持有至到期投資的攤余成本

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值,。

　　【提示2】實(shí)際利率,，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率,。

　　【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變,。

　　2. 持有至到期利息收入的確認(rèn)

　�,、俜制诟断⑹杖氲拇_認(rèn)

　　持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息,，計(jì)提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入,。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日,，以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入,，按其差額確定利息調(diào)整額,。收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí)，確認(rèn)銀行存款,。

　�,、诘狡谝淮芜€本付息債券利息收入的確認(rèn)

　　持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息,，計(jì)提的利息通過“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算,，同時(shí)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日,，以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息,，，以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入,，按其差額確定利息調(diào)整額,。

　　3.持有至到期的重分類和處置

　　①持有至到期投資轉(zhuǎn)換(重分類)——差額進(jìn)權(quán)益

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額,，也可能在借方)

　�,、诔鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y——差額進(jìn)損益

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額,，也可能在借方)

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