注會審計考點解讀：與集團管理層和治理層的溝通

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-05-11 14:06:51

雖然有時候，交談變得空洞,，沉默卻像溝通,，當(dāng)客戶那么沉重，當(dāng)朋友反而輕松,，但作為CPA,，在集團財務(wù)報表審計中，Auditor們?nèi)砸c集團管理層和治理層進行溝通,。集團項目組應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定,，確定識別出的哪些內(nèi)部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。

注冊會計師

一,、集團項目組與管理層要溝通哪些內(nèi)容呢?

集團項目組主要應(yīng)該與管理層溝通內(nèi)部控制缺陷還有舞弊情況：

(一)集團項目組識別出的集團層面,、組成部分層面的內(nèi)部控制缺陷，還有組成部分CPA提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

(二)如集團項目組識別出舞弊,，或組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊,，集團項目組應(yīng)及時向管理層通報,。若有證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，要盡快提請比涉嫌舞弊嫌疑的人員更高級別的管理層予以關(guān)注,。舞弊不容小覷,，這是性質(zhì)問題，即便是金額小,，注冊會計師也應(yīng)該提請適當(dāng)級別的管理層予以關(guān)注,，防微杜漸。

此外,，對于組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響但組成部分管理層尚未知悉的事項,，基于上下級的管理關(guān)系，集團項目組應(yīng)要求集團管理層告知組成部分管理層,。如集團管理層拒絕向組成部分管理層通報,，集團項目組應(yīng)與集團治理層討論。如果這些對組成部分產(chǎn)生重要影響的重要事項仍未得到解決,，集團項目組應(yīng)考慮建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，是否不對組成部分財務(wù)報表出具審計報告,。

二、集團項目組與治理層要溝通哪些內(nèi)容呢?

按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定,，集團項目組需要根據(jù)職業(yè)判斷確定與集團治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項,。在考慮與治理層溝通的事項時，集團項目組首先需要溝通一般事項,，即CPA與財報審計的責(zé)任與CPA的獨立性、計劃的審計范圍和時間安排,、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題,、值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷、補充事項等,。此外,，由于是集團報表審計,，因此還要溝通一些特殊事項：

(1)對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述;

(2)集團項目組計劃參與組成部分CPA工作的性質(zhì)的概述;

(3)對組成部分注冊會計師的工作作出的評價,，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形;

(4)集團審計工作受到的限制;

(5)涉及集團管理層、組成部分管理層,、在集團層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員的舞弊嫌疑,。

其實大家不難發(fā)現(xiàn)，集團項目組與集團管理層的溝通主要聚焦于內(nèi)部控制缺陷以及舞弊情況,，而與集團治理層的溝通內(nèi)容相對廣泛,，包括但不限于組成部分相關(guān)的財務(wù)信息、審計受到的限制以及舞弊行為,。

三、搭建與被審計單位的溝通之橋

其實，在審計中，少有注冊會計師是零溝通,，而被審計單位是全交代的情況,。更何況,，與人溝通，最重要的是能聽出言外之意，盡管有的時候,，可能沉默也能表達更多。但是,，并不是只有討論才算溝通,，而且溝通具有多種形式，書面形式也是溝通，比如說值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,、注冊會計師的獨立性都只能書面溝通,，不能口頭通報，而且溝通是必要的審計程序,，要形成審計工作底稿,。因此，只有搭建與被審計單位的溝通之橋,，及時,、有效地進行溝通,，才能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ),。還有更多CPA知識點解析，歡迎繼續(xù)關(guān)注,。

文/東奧撰稿人：fayef

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