注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀:權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理
股份支付近年來(lái)無(wú)論是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段還是綜合階段的考試中,考查頻率均較高:2016年在專(zhuān)業(yè)階段中以綜合題的形式(要求編制會(huì)計(jì)分錄)出現(xiàn),,2017年則以單項(xiàng)選擇題的形式出現(xiàn);在2015年和2016年的綜合階段考試中也都有所涉及。作為股份支付的兩種形式,,以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理存在很多相似之處和不同之處,。為了幫助考生朋友們區(qū)分,,下面小編分別就這兩種形式的股份支付的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析:
一,、怎么從題目中知道是現(xiàn)金結(jié)算還是權(quán)益結(jié)算?
現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,,主要是現(xiàn)金股票增值權(quán),,題目中有時(shí)會(huì)直接說(shuō)明授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán),,有時(shí)則會(huì)提到“職工必須在公司連續(xù)服務(wù)*年,即可按當(dāng)時(shí)的股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金”;權(quán)益結(jié)算的股份支付,,主要包括股票期權(quán)和限制性股票,,題目中會(huì)有類(lèi)似“服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)可以以每股*元(通常低于授予日市價(jià))的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)*股公司股票”(股票期權(quán))或“每人以每股*元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了*股公司股票,滿(mǎn)足一定條件的情況下服務(wù)期滿(mǎn)即有權(quán)利擁有相關(guān)股票(限制性股票)”這樣的形式,。
二,、權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算在會(huì)計(jì)處理上存在哪些差異?
權(quán)益結(jié)算的股份支付(以股票期權(quán)為例) | 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(以現(xiàn)金股票增值權(quán)為例) | |
授予日 | 對(duì)于立即可行權(quán)的股份支付,按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值: 借:管理費(fèi)用等 貸:資本公積——股本溢價(jià) 除了立即可行權(quán)的股份支付外,,在授予日均不做會(huì)計(jì)處理,。 | 對(duì)于立即可行權(quán)的股份支付,按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值: 借:管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬 除了立即可行權(quán)的股份支付外,,在授予日均不做會(huì)計(jì)處理,。 |
等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 | 不確認(rèn)權(quán)益工具后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng),根據(jù)最新取得的可行權(quán)數(shù)量變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì),,以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量,。 累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用=預(yù)計(jì)服務(wù)期滿(mǎn)后可行權(quán)股數(shù)*授予日股票公允價(jià)值*已過(guò)等待期/全部等待期 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用-以前期間累計(jì)確認(rèn)成本費(fèi)用 借:管理費(fèi)用等 貸:資本公積——其他資本公積 | 以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量負(fù)債和成本費(fèi)用,。 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬期末余額=預(yù)計(jì)服務(wù)期滿(mǎn)后可行權(quán)股數(shù)*當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日股票公允價(jià)值*已過(guò)等待期/全部等待期 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=應(yīng)付職工薪酬期末余額-應(yīng)付職工薪酬期初余額+當(dāng)期支付的職工薪酬 借:管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付 |
可行權(quán)日之后 | 不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整,。 | 以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)重新計(jì)量負(fù)債,但是不再確認(rèn)成本費(fèi)用,,而是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,。計(jì)算公式與等待期相同。 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付 |
行權(quán)日 | “資本公積——股本溢價(jià)”金額=公司實(shí)際收到的認(rèn)股款+等待期累計(jì)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積- 實(shí)際行權(quán)的股份面值 借:銀行存款 資本公積——其他資本公積 貸:股本 資本公積——股本溢價(jià) | 借:應(yīng)付職工薪酬——股份支付 貸:銀行存款 |
股份支付這一知識(shí)點(diǎn)還是有一定難度的,,尤其是極易把這兩種形式的會(huì)計(jì)處理弄混,。希望考生朋友們已經(jīng)跟著小編理清了思路,還有更多注會(huì)考點(diǎn)解讀,,敬請(qǐng)期待,,小編在這里祝大家早日通過(guò)會(huì)計(jì)這門(mén)考試!
文/東奧撰稿人:愛(ài)喝咖啡的豬
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