在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn),，從而在投資機(jī)會(huì)中作出選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),，為財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出意見(jiàn),，增強(qiáng)包括投資者在內(nèi)的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度 ,。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)不是獨(dú)立的，那么其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所出具的審計(jì)意見(jiàn)就會(huì)很難取信于投資者,，取信于社會(huì)公眾,。因此《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持獨(dú)立性上提出了具體的要求：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施,，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性,，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性,。

為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受或保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)先識(shí)別是否存在對(duì)獨(dú)立性有不利影響的事項(xiàng),，然后評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，如果識(shí)別的事項(xiàng)可以通過(guò)采取防范措施消除其對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，就可以接受或保持該?xiàng)業(yè)務(wù),，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛梢韵R(shí)別出的事項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑敲磻?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng),，或者考慮拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù),。什么樣的事項(xiàng)是屬于“沒(méi)有防范措施可以其將對(duì)獨(dú)立性的不利影響消除或降低至可接受的水平”的呢?小編整理了一些屬于此類(lèi)的事項(xiàng)，分享給朋友們,。

一,、與審計(jì)客戶(hù)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系

1、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目組成員(含主要近親屬)在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,。

2,、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員(含主要近親屬)在對(duì)審計(jì)客戶(hù)施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,。(如被審計(jì)單位的子公司)

3,、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員(含主要近親屬)與審計(jì)客戶(hù)同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益,，經(jīng)濟(jì)利益重大,，并且審計(jì)客戶(hù)能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響。

4,、 項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人(含主要近親屬)在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,。

5、 為審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人(含主要近親屬)在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,。

二,、與審計(jì)客戶(hù)存在貸款和擔(dān)保關(guān)系

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目組成員(含主要近親屬)從不屬于銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶(hù)取得貸款或擔(dān)保,。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目組成員(含主要近親屬)向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供貸款或?yàn)槠鋼?dān)保,。

三、與審計(jì)客戶(hù)存在商業(yè)關(guān)系

1,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與審計(jì)客戶(hù)或其控股股東,、董事、高級(jí)管理人員共同開(kāi)辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益,。

2,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照協(xié)議將自己的產(chǎn)品或服務(wù)與審計(jì)客戶(hù)的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方的名義捆綁銷(xiāo)售,。

3,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照協(xié)議銷(xiāo)售或推廣審計(jì)客戶(hù)的產(chǎn)品或服務(wù)，或者審計(jì)客戶(hù)銷(xiāo)售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù),。

四,、與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生人員交流

1、審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶(hù),，擔(dān)任董事,、高級(jí)管理人員或特定員工，且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往,。

2,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工，兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員,、或公司秘書(shū),。

五,、為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)

1、在審計(jì)客戶(hù)不屬于公眾利益實(shí)體的情況下,，為其提供評(píng)估服務(wù),。該評(píng)估服務(wù)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，并且評(píng)估結(jié)果涉及高度的主觀性,。

2,、在審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，為其提供評(píng)估服務(wù),。評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積超來(lái)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)具有重大影響,。

3、在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí),，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在公開(kāi)審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的辯護(hù)人,，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。(可以提供咨詢(xún),，不得擔(dān)任辯護(hù)人)

4,、在審計(jì)客戶(hù)解決糾紛或法律訴訟時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人,，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大,。(不得提供此類(lèi)服務(wù))

5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的首席法律顧問(wèn),。(不得提供此項(xiàng)服務(wù))

6,、公司理財(cái)建議的有效性取決于某一特殊會(huì)計(jì)處理方法或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法,，并且同時(shí)存在下列情形：根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性存有疑問(wèn); 財(cái)務(wù)建議的結(jié)果將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

六,、與審計(jì)客戶(hù)存在或有收費(fèi)安排

1,、提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)(不得采用此種收費(fèi)安排),。

2,、向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)且存在以下情況之一的(不得采用或有收費(fèi)安排)：

(1)非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得，并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大,。

(2)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所參與大部分審計(jì)工作,，非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大,。

(3)非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費(fèi)用金額,，取決于未來(lái)或當(dāng)期與財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額審計(jì)相關(guān)的判斷。

小編整理出來(lái)的以上六大事項(xiàng),，是沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵鋵?duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平,，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持或承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),，是決不能存在上述事項(xiàng)的，如果還有其他事項(xiàng)也是這種情況,，希望朋友們留言分享給我,，我們共同學(xué)習(xí)共同進(jìn)步，爭(zhēng)取早日通過(guò)CPA考試,。注會(huì)成績(jī)查詢(xún)?nèi)肟?/strong>一般在12月開(kāi)通,，大家記得隨時(shí)注意哦。

文/東奧撰稿人玉飄雪