注會審計考點解讀：集團項目組要對不同組成部分執(zhí)行哪些工作

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-05-16 10:25:15

集團項目組在針對其評估的風(fēng)險采取應(yīng)對措施時，能否由于不在組成部分CPA之位,，所以不謀其政呢?那肯定是不行的,，畢竟欲戴王冠，必承其重,。也就是說,，集團項目組應(yīng)該知其所能，其所能者,，需盡善盡美,。集團項目組應(yīng)當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的工作的類型，不可無關(guān)風(fēng)月,，不問朝夕,。只有這樣，集團審計方可撥云見日,獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，作為形成集團審計意見的基礎(chǔ),。

一、對組成部分執(zhí)行工作

組成部分類型			程序
重要組成部分	財務(wù)重大性		由集團項目組或組成部分CPA運用該組成部分重要性對該組成部分實施審計
	特別風(fēng)險		執(zhí)行下列一項或多項工作： 1.使用組成部分重要性實施審計,； 2.針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額,、一類或多類交易或披露事項實施審計； 3.針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序,。
非重要組成部分		集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序,。

通過上表，大家可以發(fā)現(xiàn)組成部分可能基于特別風(fēng)險而重要,，也可能由于財務(wù)重大性而重要,。基于特別風(fēng)險,，對組成部分執(zhí)行的工作有三種審計程序可供選擇,，包括使用組成部分重要性實施審計、對賬戶余額及交易事項實施審計,、對特別風(fēng)險實施特定審計程序,。而對于財務(wù)重大性僅能運用該組成部分重要性對該組成部分實施審計,。

需注意的是，集團層面的分析程序是針對非重要的組成部分來說的,，此時,，集團項目組就無需了解組成部分注冊會計師，也無需為組成部分財務(wù)報表確定重要性水平,，進而也無需參與組成部分注冊會計師的工作,。

二、已執(zhí)行工作不能提供充分,、適當審計證據(jù)怎么辦?

話說矬子里面拔將軍,，那不妨選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行下列一項或多項工作：

(一)使用該組成部分重要性對組成部分實施審計;

(二)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;

(三)使用組成部分重要性對組成部分實施審閱;

(四)實施特定的程序,。

認真看過上述四個程序后,，不難發(fā)現(xiàn)，對于不重要的組成部分,，注冊會計師是可以來審閱的,。但是，即便是審閱,，也應(yīng)該確定組成部分的重要性,。當然，集團項目組對組成部分的選擇通常實行定期輪換,，畢竟還是要共沐陽光,，雨露均沾。

三,、如何參與組成部分注冊會計師的工作

(一)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序

組成部分CPA所了解的情況會影響集團項目組參與的性質(zhì),、時間安排和范圍，但不管怎樣,，討論與復(fù)核都是必不可少的：

1.與組成部分CPA或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動;

2.與組成部分CPA討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性;

3.復(fù)核組成部分CPA對識別出的導(dǎo)致集團報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿,。

(二)對于特別風(fēng)險的進一步審計程序

如果識別出導(dǎo)致集團報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組應(yīng)當評價針對特別風(fēng)險擬實施的進一步審計程序的恰當性,。集團項目組需要考慮組成部分的重要程度,、識別出的導(dǎo)致集團報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險、以及集團項目組對組成部分注冊會計師的了解,，來確定是否有必要參與進一步審計程序,。

白晝之光，豈知夜色之黑?對于集團審計也是一樣,，集團項目組至少應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序,，才能更好地應(yīng)對評估的風(fēng)險。參與的方式可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解,。通過與組成部分CPA或管理層進行會談,、參加其總結(jié)會議,、復(fù)核組成部分CPA的總體審計策略與具體審計計劃及其工作底稿、實施風(fēng)險評估程序,、設(shè)計和實施進一步審計程序，來參與組成部分注冊會計師的工作,。還有更多注會知識點解析,，敬請期待。

文/東奧撰稿人：fayef

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