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內(nèi)部控制的控制活動(dòng)要素

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序,，包括與授權(quán),、業(yè)績評價(jià),、信息處理,、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國COSO《內(nèi)部控制框架》,，控制活動(dòng)要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：

（1）企業(yè)選擇并制定有助于將目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的控制活動(dòng),。

（2）企業(yè)為用以支持目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的技術(shù)選擇并制定一般控制政策,。

（3）企業(yè)通過政策和程序來部署控制活動(dòng)：政策用來確定所期望的目標(biāo)；程序則將政策付諸行動(dòng),。

2.我國《基本規(guī)范》角度

我國《基本規(guī)范》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。此外,，常用的控制方法還有內(nèi)部報(bào)告控制,、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等,。

（2）不相容職務(wù)分離控制,。不相容職務(wù)一般包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄,、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管,、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等,。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,，要求企業(yè)首先應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,，形成有效的制衡機(jī)制,。

（3）授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn),。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍,、審批程序和相應(yīng)責(zé)任,。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,。

企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策,。

（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集,、分類,、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。主要包括以下內(nèi)容：

①依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員,。從事會(huì)計(jì)工作的人員,，必須具備從事會(huì)計(jì)工作必要的專業(yè)能力，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷,。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān),，設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)的單位，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職,。

②建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制,，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約,。

③按照規(guī)定取得和填制原始憑證,。

④設(shè)計(jì)良好的憑證格式。

⑤對憑證進(jìn)行連續(xù)編號,。

⑥明確會(huì)計(jì)憑證,、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,。

⑦明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任,。

⑧合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿,，進(jìn)行復(fù)式記賬,。

⑨按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送,、保管財(cái)務(wù)報(bào)告,。

（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,，采取財(cái)產(chǎn)記錄,、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn),、賬實(shí)核對等措施,，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn),。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括以下內(nèi)容：

①財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管,。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損,、被盜,、被毀。對重要的文件資料,，應(yīng)當(dāng)留有備份,，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù),，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。

②定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對,。它是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致,，說明可能在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤,、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象,，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任,、完善管理制度,。

③限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸,，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn),。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下,，對貨幣資金,、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸,。

（6）預(yù)算控制,。預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限,，規(guī)范預(yù)算的編制,、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,，強(qiáng)化預(yù)算約束,。

（7）運(yùn)營分析控制。運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度,，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn),、購銷、投資,、籌資,、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析,、對比分析,、趨勢分析等方法,，定期開展運(yùn)營情況分析,，發(fā)現(xiàn)存在的問題,，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

（8）績效考評控制,。績效考評控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度,，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià),，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升,、評優(yōu)、降級,、調(diào)崗,、辭退等的依據(jù)。

（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,。明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案,、明確責(zé)任人員,、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理,。

知識點(diǎn)來源：第七章　風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,、體系與方法

注：以上內(nèi)容選自田明老師24年《戰(zhàn)略》基礎(chǔ)階段課程講義

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