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內(nèi)部控制的控制活動要素

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán),、業(yè)績評價,、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動,。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國COSO《內(nèi)部控制框架》,，控制活動要素應(yīng)當(dāng)堅持以下原則：

（1）企業(yè)選擇并制定有助于將目標(biāo)實現(xiàn)風(fēng)險降低至可接受水平的控制活動。

（2）企業(yè)為用以支持目標(biāo)實現(xiàn)的技術(shù)選擇并制定一般控制政策,。

（3）企業(yè)通過政策和程序來部署控制活動：政策用來確定所期望的目標(biāo),；程序則將政策付諸行動。

2.我國《基本規(guī)范》角度

我國《基本規(guī)范》關(guān)于控制活動要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果,，通過手工控制與自動控制,、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi),。此外，常用的控制方法還有內(nèi)部報告控制,、復(fù)核控制,、人員素質(zhì)控制等。

（2）不相容職務(wù)分離控制,。不相容職務(wù)一般包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦,、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管,、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查,、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,，要求企業(yè)首先應(yīng)全面系統(tǒng)地分析,、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,，形成有效的制衡機制,。

（3）授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn),。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍,、審批程序和相應(yīng)責(zé)任,。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,。

企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策,。

（4）會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄,、歸集,、分類、編報等而進(jìn)行的控制,。主要包括以下內(nèi)容：

①依法設(shè)置會計機構(gòu),，配備會計人員。從事會計工作的人員,，必須具備從事會計工作必要的專業(yè)能力,，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān),，設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān)的單位,，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

②建立會計工作的崗位責(zé)任制,，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,，使之相互監(jiān)督和制約。

③按照規(guī)定取得和填制原始憑證,。

④設(shè)計良好的憑證格式,。

⑤對憑證進(jìn)行連續(xù)編號。

⑥明確會計憑證,、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序,，保證會計資料真實完整。

⑦明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任,。

⑧合理設(shè)置賬戶,，登記會計賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬,。

⑨按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的要求編制,、報送、保管財務(wù)報告,。

（5）財產(chǎn)保護(hù)控制,。財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄,、實物保管,、定期盤點、賬實核對等措施,，確保財產(chǎn)安全,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn),。

財產(chǎn)保護(hù)控制主要包括以下內(nèi)容：

①財產(chǎn)記錄和實物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料,，避免記錄受損,、被盜、被毀,。對重要的文件資料,，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù),，這在計算機處理條件下尤為重要,。

②定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點,，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較,。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，說明可能在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤,、浪費,、損失或其他不正常現(xiàn)象,，應(yīng)當(dāng)分析原因,、查明責(zé)任、完善管理制度,。

③限制接近,。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn),。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸,。一般情況下，對貨幣資金,、有價證券,、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

（6）預(yù)算控制,。預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度,，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制,、審定,、下達(dá)和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束,。

（7）運營分析控制。運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度,，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn),、購銷,、投資、籌資,、財務(wù)等方面的信息,，通過因素分析、對比分析,、趨勢分析等方法,，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題,，及時查明原因并加以改進(jìn),。

（8）績效考評控制。績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度,，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升,、評優(yōu),、降級、調(diào)崗,、辭退等的依據(jù),。

（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件,，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員,、規(guī)范處置程序,，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

知識點來源：第七章　風(fēng)險管理的流程,、體系與方法

注：以上內(nèi)容選自田明老師24年《戰(zhàn)略》基礎(chǔ)階段課程講義

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