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【所屬章節(jié)】

第七章　風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,、體系與方法

第二節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)管理體系

【知 識(shí) 點(diǎn)】 

內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部控制的構(gòu)成要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體,。內(nèi)部控制的要素主要包括以下5類,。

（一）控制（內(nèi)部）環(huán)境

控制（內(nèi)部）環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度,、認(rèn)識(shí)和措施,。

控制（內(nèi)部）環(huán)境設(shè)定了公司的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度,。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》,，控制環(huán)境要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：

（1）企業(yè)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀做出承諾,。

（2）董事會(huì)獨(dú)立于管理層，對(duì)內(nèi)部控制的制定及其績(jī)效施以監(jiān)控,。

（3）管理層在董事會(huì)的監(jiān)控下,，建立目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所涉及的組織架構(gòu)、報(bào)告路徑以及適當(dāng)?shù)臋?quán)利和責(zé)任,。

（4）企業(yè)致力于吸引,、發(fā)展和留任優(yōu)秀人才,，以配合企業(yè)目標(biāo)達(dá)成。

（5）企業(yè)根據(jù)其目標(biāo),，使員工各自擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任,。

提示——考試要點(diǎn)概括

（1）誠(chéng)實(shí)守信。

（2）董事會(huì)監(jiān)控內(nèi)控的制定與績(jī)效實(shí)施,。

（3）管理層權(quán)責(zé),。

（4）重視人才、員工擔(dān)責(zé),。

2.我國(guó)《基本規(guī)范》角度

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,、內(nèi)部審計(jì),、人力資源政策、企業(yè)文化等,。我國(guó)《基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求：

（1）建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,，明確決策、執(zhí)行,、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

（2）董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等,。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè),，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé),、業(yè)務(wù)流程等情況,，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán),。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性,。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告,；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育,，不斷提升員工素質(zhì)。

（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè),，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,。

（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事,、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策,、依法辦事,、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度,。

 提示——考試要點(diǎn)概括

（1）組織結(jié)構(gòu)（治理結(jié)構(gòu),、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)與責(zé)任的分配）,。

（2）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查）,。

（3）人力資源政策與實(shí)務(wù)（職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力）。

（4）企業(yè)文化（對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)）,。

（5）法制教育,。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo),，從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：

（1）企業(yè)制定足夠清晰的目標(biāo),，以便識(shí)別和評(píng)估有關(guān)目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn),。

（2）企業(yè)從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)識(shí)別實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn),，并據(jù)此決定應(yīng)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn),。

（3）企業(yè)在評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考慮潛在的舞弊行為,。

（4）企業(yè)識(shí)別并評(píng)估可能會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響的變更,。

提示——考試要點(diǎn)概括

（1）根據(jù)設(shè)定目標(biāo),，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和管理,。

（2）考慮舞弊行為及產(chǎn)生重大影響的變更,。

2.我國(guó)《基本規(guī)范》角度

我國(guó)《基本規(guī)范》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息,，結(jié)合實(shí)際情況,，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（2）企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。在識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)關(guān)注各自的相關(guān)因素,。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度,，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息,，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析,，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

提示——考試要點(diǎn)概括

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),，確定風(fēng)險(xiǎn)承受度）,。

（2）風(fēng)險(xiǎn)分析（采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析）。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇,。

（4）風(fēng)險(xiǎn)管理信息實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán),、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng),。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》,，控制活動(dòng)要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：

（1）企業(yè)選擇并制定有助于將目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的控制活動(dòng),。

（2）企業(yè)為用以支持目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的技術(shù)選擇并制定一般控制政策。

（3）企業(yè)通過(guò)政策和程序來(lái)部署控制活動(dòng)：政策用來(lái)確定所期望的目標(biāo),；程序則將政策付諸行動(dòng),。

提示——考試要點(diǎn)概括

（1）選擇并制定控制活動(dòng)。

（2）為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的技術(shù)選擇和制定控制政策,，控制活動(dòng)則通過(guò)政策和程序部署。

2.我國(guó)《基本規(guī)范》角度

我國(guó)《基本規(guī)范》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制,、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),。此外，常用的控制方法還有內(nèi)部報(bào)告控制,、復(fù)核控制,、人員素質(zhì)控制等。

（2）不相容職務(wù)分離控制,。不相容職務(wù)一般包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦,、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管,、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查,、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,，要求企業(yè)首先應(yīng)全面系統(tǒng)地分析,、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督,、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制,。

（3）授權(quán)審批控制,。授權(quán)審批是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn),。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定,，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任,。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,。

企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策,。

（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集,、分類,、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。主要包括以下內(nèi)容：

①依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),，配備會(huì)計(jì)人員,。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須具備從事會(huì)計(jì)工作必要的專業(yè)能力,，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷,。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)的單位,，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職,。

②建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,，使之相互監(jiān)督和制約,。

③按照規(guī)定取得和填制原始憑證。

④設(shè)計(jì)良好的憑證格式,。

⑤對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào),。

⑥明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,。

⑦明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。

⑧合理設(shè)置賬戶,，登記會(huì)計(jì)賬簿,，進(jìn)行復(fù)式記賬。

⑨按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制,、報(bào)送,、保管財(cái)務(wù)報(bào)告。

（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管,、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施,，確保財(cái)產(chǎn)安全,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括以下內(nèi)容：

①財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料,，避免記錄受損,、被盜、被毀,。對(duì)重要的文件資料,，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù),，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要,。

②定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。它是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較,。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，說(shuō)明可能在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤,、浪費(fèi),、損失或其他不正?，F(xiàn)象,，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任,、完善管理制度,。

③限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸,，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn),。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下,，對(duì)貨幣資金,、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸,。

（6）預(yù)算控制,。預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限,，規(guī)范預(yù)算的編制,、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,，強(qiáng)化預(yù)算約束,。

（7）運(yùn)營(yíng)分析控制。運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度,，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn),、購(gòu)銷、投資,、籌資,、財(cái)務(wù)等方面的信息,，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析,、趨勢(shì)分析等方法,，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn),。

（8）績(jī)效考評(píng)控制?？?jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度,，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià),，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升,、評(píng)優(yōu)、降級(jí),、調(diào)崗,、辭退等的依據(jù)。

（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,。明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案,、明確責(zé)任人員,、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理,。

提示——考試要點(diǎn)概括

（1）7項(xiàng)控制措施（不相容職務(wù)分離控制,、授權(quán)審批控制,、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,、預(yù)算控制,、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制）。

（2）建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,。

（四）信息與溝通

信息與溝通是及時(shí),、準(zhǔn)確、完整地采集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間,、企業(yè)與外部之間進(jìn)行及時(shí)傳遞,、有效溝通和正確使用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件,。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》，信息與溝通要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：

（1）企業(yè)獲取或生成和使用相關(guān)的高質(zhì)量信息,，以支持內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮效用,。

（2）企業(yè)于內(nèi)部溝通的內(nèi)部控制信息，包括內(nèi)部控制目標(biāo)和職責(zé)范圍,，必須能夠支持內(nèi)部控制的其他要素發(fā)揮效用,。

（3）企業(yè)就影響內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮效用的事項(xiàng)與外部方進(jìn)行溝通。

提示——考試要點(diǎn)概括

（1）高質(zhì)量信息和內(nèi)部溝通的內(nèi)部控制信息以支持內(nèi)部控制的其他要素發(fā)揮效用,。

（2）與外部溝通,。

2.我國(guó)《基本規(guī)范》角度

我國(guó)《基本規(guī)范》關(guān)于信息與溝通要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選,、核對(duì),、整合，提高信息的有用性,。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次,、責(zé)任單位,、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間,，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人,、客戶,、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋,。

信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層,。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用,。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制,。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。

 提示——考試要點(diǎn)概括

（1）內(nèi)部控制相關(guān)信息應(yīng)在企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋,。

（2）信息系統(tǒng)運(yùn)維管理,。

（3）建立反舞弊機(jī)制。

（4）建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。

（五）監(jiān)控（內(nèi)部監(jiān)督）

控制環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,、控制活動(dòng)、信息與溝通4要素的調(diào)整和完善需要監(jiān)控來(lái)保障,，通過(guò)持續(xù)監(jiān)控實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)更新,，保證內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

1.COSO角度

美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于監(jiān)控要素的要求為內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控,，即對(duì)該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的全過(guò)程?？梢酝ㄟ^(guò)持續(xù)性的監(jiān)控行為,、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。

2.我國(guó)《基本規(guī)范》角度

我國(guó)《基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求,。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因,，提出整改方案,，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告,。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,。

企業(yè)圍繞內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng),、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍,、程序和頻率,，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化,、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r,、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定,。國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定,。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括制定評(píng)價(jià)工作方案,、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試,、認(rèn)定控制缺陷,、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié),。

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作,。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談,、調(diào)查問(wèn)卷,、專題討論、穿行測(cè)試,、實(shí)地查驗(yàn),、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù),，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,，如實(shí)填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷,。

①個(gè)別訪談法,。個(gè)別訪談法是指企業(yè)根據(jù)檢查評(píng)價(jià)需要，對(duì)被檢查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談,，以獲取有關(guān)信息,。通過(guò)找有關(guān)人員談話，可以調(diào)查了解內(nèi)部控制制度,，還可以針對(duì)可疑賬項(xiàng)或異常情況等向有關(guān)人員提出詢問(wèn),。

②調(diào)查問(wèn)卷法,。調(diào)查問(wèn)卷法是指企業(yè)設(shè)置問(wèn)卷調(diào)查表,，分別對(duì)不同層次的員工進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)項(xiàng)目做出評(píng)價(jià),。

③專題討論會(huì)法,。專題討論會(huì)法是指通過(guò)召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問(wèn)題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。

④穿行測(cè)試和重新執(zhí)行法,。穿行測(cè)試見(jiàn)本章第一節(jié)中的相關(guān)內(nèi)容,。重新執(zhí)行是指通過(guò)對(duì)某一控制活動(dòng)全過(guò)程的重新執(zhí)行來(lái)評(píng)估控制執(zhí)行情況的方法。

⑤抽樣法,。抽樣法是指企業(yè)針對(duì)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程,，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低,，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷,，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性做出評(píng)價(jià),。

⑥比較分析法。比較分析法是指通過(guò)分析,、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系,、趨勢(shì)或比率來(lái)取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù),，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定,，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定,。企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略,，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi),，并追究有關(guān)部門(mén)或相關(guān)人員的責(zé)任。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書(shū)面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)記錄或者資料,，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性。

提示——考試要點(diǎn)概括

（1）制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度與缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。

（2）對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)

上文注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)的是田明老師關(guān)于公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理的《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,，田明老師2024年主講的注會(huì)C雙名師輕松過(guò)關(guān)?班課程正在更新！

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