大膽挑戰(zhàn)，世界總會(huì)讓步,。如果有時(shí)候你被它打敗了,，不斷地挑戰(zhàn)，它總會(huì)屈服的,。同學(xué)們,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師戰(zhàn)略預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)已更新，一起來學(xué)習(xí)一下吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

控制環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制活動(dòng)

【所屬章節(jié)】

第六章 風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理

【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的要素 

一,、控制環(huán)境

（1）COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制環(huán)境要素的要求。

COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制環(huán)境要素的要求為：控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào),，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí),。控制環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架,，是其他四要素的基礎(chǔ),。控制環(huán)境包括員工的誠(chéng)信度,、職業(yè)道德和才能,；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法,、人事政策,；董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等。

（2）我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求,。

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策,、執(zhí)行,、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制,。

②董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作,。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況,，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性,、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力,。

④企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊(cè),，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé),、業(yè)務(wù)流程等情況,，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán),。

⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性,。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告,；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。

⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：a.員工的聘用,、培訓(xùn),、辭退與辭職；b.員工的薪酬,、考核、晉升與獎(jiǎng)懲,；c.關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度,；d.掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；e.有關(guān)人力資源管理的其他政策,。

⑦企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì),。

⑧企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè),，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信,、愛崗敬業(yè),、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念,，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),。董事,、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用,。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則,，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。

⑨企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育,，增強(qiáng)董事,、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念,，嚴(yán)格依法決策、依法辦事,、依法監(jiān)督,，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

二,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的要求,。

COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的要求為：每個(gè)企業(yè)都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在不同層次上相互銜接,、保持一致,。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo),，從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),。

（2）我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的要求。

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息,，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,。

②企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度,。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度,，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。

③企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：a.董事,、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守,、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素,；b.組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式,、資產(chǎn)管理,、業(yè)務(wù)流程等管理因素,；c.研究開發(fā)、技術(shù)投入,、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素,；d.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素,；e.營(yíng)運(yùn)安全、員工健康,、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素,；f.其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。

④企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：a.經(jīng)濟(jì)形勢(shì),、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境,、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；b.法律法規(guī),、監(jiān)管要求等法律因素,；c.安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng),、社會(huì)信用,、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素,；d.技術(shù)進(jìn)步,、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；e.自然災(zāi)害,、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素,；f.其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。

⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法,，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn),。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員,，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì),，嚴(yán)格按照規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性,。

⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度,，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析,、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員,、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好,，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來重大損失,。

⑦企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,。

⑧企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息,，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析,，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

三,、控制活動(dòng)

（1）COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求,。

COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求為：控制活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序?？刂菩袨橛兄诖_保實(shí)施必要的措施以管理風(fēng)險(xiǎn),，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?？刂菩袨轶w現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中,。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán),、查證,、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng),。

（2）我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求。

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,，通過手工控制與自動(dòng)控制,、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),。控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制,、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制,、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等,。

②不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),，實(shí)施相應(yīng)的分離措施,，形成各司其職、各負(fù)其責(zé),、相互制約的工作機(jī)制,。

③授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍,、審批程序和相應(yīng)責(zé)任,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍,、權(quán)限,、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán),。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán),。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán),。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策,。

④會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,明確會(huì)計(jì)憑證,、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員,。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格,。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè),，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

⑤財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄,、實(shí)物保管,、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施,，確保財(cái)產(chǎn)安全,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

⑥預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度,，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限,，規(guī)范預(yù)算的編制、審定,、下達(dá)和執(zhí)行程序,，強(qiáng)化預(yù)算約束。

⑦運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度,，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn),、購銷、投資,、籌資,、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析,、對(duì)比分析,、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析,，發(fā)現(xiàn)存在的問題,，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

⑧績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度,，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升,、評(píng)優(yōu),、降級(jí)、調(diào)崗,、辭退等的依據(jù),。

⑨企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,，綜合運(yùn)用控制措施,，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

⑩企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件,，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員,、規(guī)范處置程序,，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自田明老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師戰(zhàn)略》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)