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【內(nèi)容導(dǎo)航】

控制環(huán)境

風險評估

控制活動

【所屬章節(jié)】

第六章 風險與風險管理

【知識點】內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的要素 

一、控制環(huán)境

（1）COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制環(huán)境要素的要求,。

COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制環(huán)境要素的要求為：控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào),，直接影響企業(yè)員工的控制意識?？刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架,，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括員工的誠信度,、職業(yè)道德和才能；管理哲學和經(jīng)營風格,；權(quán)責分配方法,、人事政策；董事會的經(jīng)營重點和目標等,。

（2）我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求,。

①企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,，明確決策,、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限,，形成科學有效的職責分工和制衡機制,。

②董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督,。經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行,。企業(yè)應(yīng)當成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。

③企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制,，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。審計委員會負責人應(yīng)當具備相應(yīng)的獨立性,、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力,。

④企業(yè)應(yīng)當結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限,，將權(quán)利與責任落實到各責任單位,。企業(yè)應(yīng)當通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置,、崗位職責,、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責分配,，正確行使職權(quán),。

⑤企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置,、人員配備和工作的獨立性,。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查,。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會,、監(jiān)事會報告。

⑥企業(yè)應(yīng)當制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策,。人力資源政策應(yīng)當包括下列內(nèi)容：a.員工的聘用,、培訓、辭退與辭職,；b.員工的薪酬,、考核、晉升與獎懲,；c.關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度,；d.掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；e.有關(guān)人力資源管理的其他政策,。

⑦企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準,，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì),。

⑧企業(yè)應(yīng)當加強文化建設(shè),，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè),、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神,，樹立現(xiàn)代管理理念,，強化風險意識,。董事、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用,。企業(yè)員工應(yīng)當遵守員工行為守則，認真履行崗位職責,。

⑨企業(yè)應(yīng)當加強法制教育,，增強董事、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念,，嚴格依法決策、依法辦事,、依法監(jiān)督,，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

二,、風險評估

（1）COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于風險評估要素的要求,。

COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于風險評估要素的要求為：每個企業(yè)都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評估的風險。風險評估的前提是使經(jīng)營目標在不同層次上相互銜接,、保持一致,。風險評估指識別、分析相關(guān)風險以實現(xiàn)既定目標,，從而形成風險管理的基礎(chǔ),。

（2）我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于風險評估要素的要求。

①企業(yè)應(yīng)當根據(jù)設(shè)定的控制目標,，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息,，結(jié)合實際情況，及時進行風險評估,。

②企業(yè)開展風險評估,，應(yīng)當準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風險和外部風險，確定相應(yīng)的風險承受度,。風險承受度是企業(yè)能夠承擔的風險限度,，包括整體風險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風險水平。

③企業(yè)識別內(nèi)部風險,，應(yīng)當關(guān)注下列因素：a.董事,、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素,；b.組織機構(gòu),、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理,、業(yè)務(wù)流程等管理因素,；c.研究開發(fā)、技術(shù)投入,、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素,；d.財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素,；e.營運安全、員工健康,、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素,；f.其他有關(guān)內(nèi)部風險因素。

④企業(yè)識別外部風險,，應(yīng)當關(guān)注下列因素：a.經(jīng)濟形勢,、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境,、市場競爭,、資源供給等經(jīng)濟因素；b.法律法規(guī),、監(jiān)管要求等法律因素,；c.安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng),、社會信用,、教育水平、消費者行為等社會因素,；d.技術(shù)進步,、工藝改進等科學技術(shù)因素；e.自然災(zāi)害,、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素,；f.其他有關(guān)外部風險因素。

⑤企業(yè)應(yīng)當采用定性與定量相結(jié)合的方法,，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等,，對識別的風險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風險,。企業(yè)進行風險分析,，應(yīng)當充分吸收專業(yè)人員,，組成風險分析團隊，嚴格按照規(guī)范的程序開展工作,，確保風險分析結(jié)果的準確性,。

⑥企業(yè)應(yīng)當根據(jù)風險分析的結(jié)果，結(jié)合風險承受度,，權(quán)衡風險與收益,，確定風險應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當合理分析,、準確掌握董事,、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風險偏好,，采取適當?shù)目刂拼胧苊庖騻€人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失,。

⑦企業(yè)應(yīng)當綜合運用風險規(guī)避,、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應(yīng)對策略,，實現(xiàn)對風險的有效控制,。

⑧企業(yè)應(yīng)當結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風險變化相關(guān)的信息,，進行風險識別和風險分析,，及時調(diào)整風險應(yīng)對策略。

三,、控制活動

（1）COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制活動要素的要求,。

COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制活動要素的要求為：控制活動指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序?？刂菩袨橛兄诖_保實施必要的措施以管理風險,，實現(xiàn)經(jīng)營目標?？刂菩袨轶w現(xiàn)在整個企業(yè)的不同層次和不同部門中,。它們包括諸如批準、授權(quán),、查證,、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績,、資產(chǎn)保護和職責分工等活動,。

（2）我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于控制活動要素的要求。

①企業(yè)應(yīng)當結(jié)合風險評估結(jié)果,，通過手工控制與自動控制,、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,，運用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi),?？刂拼胧┮话惆ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制,、會計系統(tǒng)控制,、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制,、運營分析控制和績效考評控制等,。

②不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),，實施相應(yīng)的分離措施,，形成各司其職、各負其責,、相互制約的工作機制,。

③授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍,、審批程序和相應(yīng)責任,。企業(yè)應(yīng)當編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍,、權(quán)限,、程序和責任，嚴格控制特別授權(quán),。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán),。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán),。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任,。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策,。

④會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作,明確會計憑證,、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序,，保證會計資料真實完整。企業(yè)應(yīng)當依法設(shè)置會計機構(gòu),，配備會計從業(yè)人員,。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書,。會計機構(gòu)負責人應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格,。大中型企業(yè)應(yīng)當設(shè)置總會計師,。設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職,。

⑤財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,，采取財產(chǎn)記錄、實物保管,、定期盤點,、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全,。企業(yè)應(yīng)當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn),。

⑥預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責任單位在預(yù)算管理中的職責權(quán)限,，規(guī)范預(yù)算的編制,、審定、下達和執(zhí)行程序,，強化預(yù)算約束,。

⑦運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當綜合運用生產(chǎn),、購銷、投資,、籌資,、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析,、對比分析,、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析,，發(fā)現(xiàn)存在的問題,，及時查明原因并加以改進。

⑧績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度,，科學設(shè)置考核指標體系,，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升,、評優(yōu),、降級、調(diào)崗,、辭退等的依據(jù),。

⑨企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應(yīng)對策略,，綜合運用控制措施,，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制,。

⑩企業(yè)應(yīng)當建立重大風險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風險預(yù)警標準,，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件,，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責任人員,、規(guī)范處置程序,，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

注：以上注會考試知識點選自田明老師《注冊會計師戰(zhàn)略》授課講義

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