2015《公司戰(zhàn)略》綜合題易考點(diǎn)：內(nèi)部控制的應(yīng)用

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目的選擇題,、簡(jiǎn)答題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》綜合題易考點(diǎn)：內(nèi)部控制的應(yīng)用。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制的應(yīng)用的內(nèi)容,。

　　

　　綜合題易考點(diǎn)：內(nèi)部控制的應(yīng)用

　　一、內(nèi)部環(huán)境類指引(★★)

　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí),，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為,。內(nèi)部環(huán)境類指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第1號(hào)至第5號(hào),，內(nèi)容依次為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略,、人力資源,、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等5項(xiàng)指引,。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源,。

　　(一)組織架構(gòu)

　　組織架構(gòu)是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī),、股東(大)會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際,，明確股東(大)會(huì)、董事會(huì),、監(jiān)事會(huì),、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限,、人員編制,、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略,，必須要有科學(xué)的組織架構(gòu),，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。

　　1.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),，缺乏科學(xué)決策,、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗,，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　(2)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理,，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊,、職能交叉或缺失、推諉扯皮,，運(yùn)行效率低下,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,，明確董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件,、議事規(guī)則和工作程序,，確保決策,、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離,，形成制衡,。

　�,、谄髽I(yè)的重大決策,、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等(即通常所說的“三重一大”),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或者聯(lián)簽制度;任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見,。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué),、精簡(jiǎn)、高效,、透明,、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì),、發(fā)展戰(zhàn)略,、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu),，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限,，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中,，形成各司其職,、各負(fù)其責(zé)、相互制約,、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制,。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解,，確定具體崗位的名稱,、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系,。企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求,。不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批;決策審批與執(zhí)行;執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖,、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件,，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況,，正確履行職責(zé)。

　　(2)組織架構(gòu)的運(yùn)行

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范,，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保企業(yè)治理結(jié)構(gòu),、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求,。企業(yè)梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性等,。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉,、缺失或運(yùn)行效率低下的,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決。

　�,、谄髽I(yè)擁有子公司的,，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé),、維護(hù)出資人權(quán)益,，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略,、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算,、重大投融資、重大擔(dān)保,、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置,、重要人事任免,、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估,，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,。企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽取董事,、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和其他員工的意見,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批,。

　　(二)發(fā)展戰(zhàn)略

　　發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃,。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,，要想求得長(zhǎng)期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制定并有效實(shí)施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　1.制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位,，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力,。

　　(2)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè),，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張,，甚至經(jīng)營(yíng)失敗。

　　(3)發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng),，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi),，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)發(fā)展戰(zhàn)略的制定

　　①企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究,、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo),，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略,。在制定目標(biāo)過程中,，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化,、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì),、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素,。

　�,、趹�(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度,，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo),、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)健全組織機(jī)構(gòu),，在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作,。同時(shí),，戰(zhàn)略委員會(huì)的成員素質(zhì)、工作規(guī)范要符合要求,。

　�,、芏�事��(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性,、長(zhǎng)期性和可行性,。董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整,。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后,，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

　　(2)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施

　�,、倨髽I(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算,，將年度目標(biāo)分解,、落實(shí);同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作,，通過內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工,。

　�,、蹜�(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息,，對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。

　�,、苡捎诮�(jīng)濟(jì)形勢(shì),、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步,、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化,，確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　(三)人力資源

　　人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄(任)用的各種人員,，包括董事、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員和全體員工。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵在于人力資源的競(jìng)爭(zhēng),。人力資源對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用,，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,。

　　1.人力資源管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)人力資源缺乏或過剩,、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全,，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn),。

　　(2)人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善,，可能導(dǎo)致人才流失,、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄露,。

　　(3)人力資源退出機(jī)制不當(dāng),，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源建設(shè),，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,，結(jié)合人力資源現(xiàn)狀和未來需求預(yù)測(cè)，建立人力資源發(fā)展目標(biāo)，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系,，優(yōu)化人力資源整體布局,，明確人力資源的引進(jìn)、開發(fā),、使用,、培養(yǎng)、考核,、激勵(lì),、退出等管理要求，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置,，全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,。

　　(1)人力資源的引進(jìn)與開發(fā)

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃,，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要,，制訂年度人力資源需求計(jì)劃。也就是說,，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要,，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手,，也不養(yǎng)閑人”,。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求,，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限,、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)�,、以德為先和公開,、公平、公正的原則,，通過公開招聘,、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項(xiàng)要求實(shí)際上意在強(qiáng)調(diào)企業(yè)要選合適的人,，要按公開,、嚴(yán)格的程序去選人，防止“人情招聘”,、暗箱操作,。企業(yè)選聘人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行崗位回避制度。

　�,、燮髽I(yè)確定選聘人員后,，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動(dòng)合同,，建立勞動(dòng)用工關(guān)系。企業(yè)對(duì)于在產(chǎn)品技術(shù),、市場(chǎng),、管理等方面掌握或涉及關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán),、商業(yè)秘密或國(guó)家機(jī)密的工作崗位,，應(yīng)當(dāng)與該崗位員工簽訂有關(guān)崗位保密協(xié)議，明確保密義務(wù),。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度，對(duì)試用人員進(jìn)行嚴(yán)格考察,，促進(jìn)選聘員工全面了解崗位職責(zé),，掌握崗位基本技能，適應(yīng)工作要求,。試用期滿考核合格后,，方可正式上崗;試用期滿考核不合格者，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系,。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制,，營(yíng)造尊重知識(shí),、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，做好后備人才隊(duì)伍建設(shè),，促進(jìn)全體員工的知識(shí),、技能持續(xù)更新，不斷提升員工的服務(wù)效能,。

　　(2)人力資源的使用與退出

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制,，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系,，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，以此作為確定員工薪酬,、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù),，確保員工隊(duì)伍處于持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度,，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先,，兼顧公平,。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工的輪崗制度，明確輪崗范圍,、輪崗周期,、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng),，全面提升員工素質(zhì),。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,，結(jié)合企業(yè)實(shí)際,，建立健全員工退出(辭職、解除勞動(dòng)合同,、退休等)機(jī)制,，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)與退出員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù),、商業(yè)秘密、國(guó)家安全機(jī)密和競(jìng)業(yè)限制的期限,，確保知識(shí)產(chǎn)權(quán),、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密的企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計(jì),。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)年度人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn),，分析存在的主要缺陷和不足,，完善人力資源政策，促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力,。

　　(四)社會(huì)責(zé)任

　　社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù),，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量(含服務(wù),，下同),、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約,、促進(jìn)就業(yè),、員工權(quán)益保護(hù)等。

　　企業(yè)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任,，對(duì)于實(shí)現(xiàn)其與社會(huì),、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。

　　1.履行社會(huì)責(zé)任方面需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)安全生產(chǎn)措施不到位,，責(zé)任不落實(shí),，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故,。

　　(2)產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益,，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償,、形象受損，甚至破產(chǎn),。

　　(3)環(huán)境保護(hù)投入不足,，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭,，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償,、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè),。

　　(4)促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠,，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)安全生產(chǎn),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系,、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案,，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn),。

　　(2)產(chǎn)品質(zhì)量,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度,，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì),。

　　(3)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí)，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度,，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任,，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率,。

　　(4)促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，保障員工依法享有勞動(dòng)權(quán)利和履行勞動(dòng)義務(wù),，保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定,，積極促進(jìn)充分就業(yè),。針對(duì)目前少數(shù)企業(yè)對(duì)公益事業(yè)(比如接納大學(xué)生實(shí)習(xí)等)、慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況,，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)—社會(huì)責(zé)任》指出,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)學(xué)研用”相結(jié)合的社會(huì)需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地,，大力支持社會(huì)有關(guān)方面培養(yǎng),、鍛煉社會(huì)需要的應(yīng)用型人才;同時(shí)，應(yīng)積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù),，關(guān)心幫助社會(huì)弱勢(shì)群體,，支持慈善事業(yè)。

　　(五)企業(yè)文化

　　企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的,、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀,、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱,。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂,，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力,。

　　1.企業(yè)文化建設(shè)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)缺乏積極向上的企業(yè)文化,，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力,。

　　(2)缺乏開拓創(chuàng)新,、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),，影響可持續(xù)發(fā)展,。

　　(3)缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生,，造成企業(yè)損失,，影響企業(yè)信譽(yù)。

　　(4)忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突,，可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)企業(yè)文化的建設(shè)

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施,，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化,，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌,，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力,，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施同時(shí)也表明,，打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀,、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念,、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè),，平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工，促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合,。這是基于當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)實(shí)務(wù)中企業(yè)文化融合過程中特別提供的指引,，應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況,，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn),，提煉核心價(jià)值,，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，形成企業(yè)文化規(guī)范,，使其構(gòu)成員工行為守則的重要組成部分,。

　　④董事,、監(jiān)事,、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng),，帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì),，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明,，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”,，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通,，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守,。

　�,、奁髽I(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合,，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感,，規(guī)范員工行為方式,，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)員工的文化教育和熏陶,，全面提升員工的文化修養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)。這就是說,，企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層,，不能停留在文本上,，不能停留在泛泛地宣傳上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略,，而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈,。

　　(2)企業(yè)文化的評(píng)估

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化評(píng)估制度，明確評(píng)估的內(nèi)容,、程序和方法,，落實(shí)評(píng)估責(zé)任制，避免企業(yè)文化建設(shè)流于形式,。

　�,、谄髽I(yè)文化評(píng)估，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事,、監(jiān)事,、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況、全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感,、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與企業(yè)文化的一致性、企業(yè)品牌的社會(huì)影響力,、參與企業(yè)并購(gòu)重組各方文化的融合,，以及員工對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的信心,。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化的評(píng)估結(jié)果,，鞏固和發(fā)揚(yáng)成果,，針對(duì)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，研究影響企業(yè)文化建設(shè)的因素,，分析深層次的原因，及時(shí)采取措施加以改進(jìn),。

　　二,、內(nèi)部控制活動(dòng)類指引(★★)

　　企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的控制,�,？刂苹顒�(dòng)類應(yīng)用指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第6號(hào)至第14號(hào)，內(nèi)容依次為資金活動(dòng),、采購(gòu)業(yè)務(wù),、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù),、研究與開發(fā),、工程項(xiàng)目,、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包,、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引,。重點(diǎn)關(guān)注資金活動(dòng)、工程項(xiàng)目,、擔(dān)保業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)外包,。

　　(一)資金活動(dòng)

　　資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱,。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液,，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力,。

　　1.資金活動(dòng)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)籌資決策不當(dāng),，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī);

　　(2)企業(yè)投資決策失誤,，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇,，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下;

　　(3)資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢,，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余;

　　(4)資金活動(dòng)管控不嚴(yán),，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占,、抽逃或遭受欺詐,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)籌資

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃,，結(jié)合年度全面預(yù)算,，擬訂籌資方案，明確籌資用途,、規(guī)模,、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì),。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng),。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告,，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要,，聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究,。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批,，重點(diǎn)關(guān)注籌資的可行性和相應(yīng)的償債能力,。重大籌資方案,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度�,；I資方案需要有關(guān)部門批準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序�,；I資方案發(fā)生重大變更的,，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案,，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金,。

　　⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排,。

　　⑦企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,。

　　(2)投資

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu),，科學(xué)確定投資項(xiàng)目,，擬訂投資方案,，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn),。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資,。境外投資還應(yīng)考慮政治,、經(jīng)濟(jì)、法律,、市場(chǎng)等因素的影響,。企業(yè)采用并購(gòu)方式進(jìn)行境外投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),，重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù),、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力,、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系,，合理確定支付對(duì)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo),。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究,。企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究,，提供獨(dú)立的可行性研究報(bào)告,。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批,。重大投資項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的,，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序,。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案,，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,。

　　⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,。

　�,、奁髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制。

　　(3)營(yíng)運(yùn)

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過程的管理,，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu),、生產(chǎn),、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,，確保資金及時(shí)收付,，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營(yíng)運(yùn)良性循環(huán)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán),，切實(shí)防范資金營(yíng)運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn),。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查,，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析,，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理,，避免資金冗余或資金鏈斷裂,。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定,，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管,。

　　(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)

　　采購(gòu)是指購(gòu)買物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng),。

　　1.采購(gòu)業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,，造成庫(kù)存短缺或積壓,，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi);

　　(2)供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理,，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué),，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高,，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐;

　　(3)采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,，付款審核不嚴(yán)，造成采購(gòu)物資,、資金損失或信用受損,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批,、購(gòu)買,、驗(yàn)收、付款,、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控,，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要：

　　(1)購(gòu)買

　　①企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)要盡量集中,，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證,，實(shí)行集體決策和審批,。企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外,，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)全過程。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度,，依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門,，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán),，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù),，并根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng),。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后,，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度,。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)查。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式,。大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍,、標(biāo)準(zhǔn),、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則;一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議;小額零星物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買等方式。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制,，采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu),、談判采購(gòu),、詢比價(jià)采購(gòu)等多種方式合理確定采購(gòu)價(jià)格。大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格,，其他商品或勞務(wù)的采購(gòu),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整,。

　�,、奁髽I(yè)要建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式,，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收;對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況,，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。

　　(2)付款

　�,、倨髽I(yè)要加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理,，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算,、合同,、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容,，審核無誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款,。

　　②企業(yè)要建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件,、退貨手續(xù),、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定,，并在采購(gòu)合同中明確退貨事宜,，及時(shí)收回退貨貨款。

　　(三)資產(chǎn)管理

　　資產(chǎn),，是指企業(yè)擁有或控制的存貨,、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　1.資產(chǎn)管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)存貨積壓或短缺,，造成流動(dòng)資金占用過量,、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;

　　(2)固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下,、維護(hù)不當(dāng),、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力,、資產(chǎn)價(jià)值貶損,、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);

　　(3)無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清,、技術(shù)落后,、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛,、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)存貨

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制,，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,，切實(shí)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理,、監(jiān)督部門及倉(cāng)儲(chǔ)人員外，其他部門和人員接觸存貨,，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán),。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,，大批存貨,、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán),。倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫(kù))通知單發(fā)出貨物,。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期,、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容,，核查存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查,，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈,、盤虧,、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨,，應(yīng)當(dāng)查明原因,、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置,。

　　(2)固定資產(chǎn)

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程,，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度,，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策,，對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，及時(shí)辦理投保手續(xù),。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等,。企業(yè)將固定資產(chǎn)用作抵押的,，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請(qǐng)，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后,，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押手續(xù),。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度,，至少每年進(jìn)行全面清查,。

　　(3)無形資產(chǎn)

　　企業(yè)購(gòu)入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)取得土地使用權(quán)有效證明文件,。

　　(四)銷售業(yè)務(wù)

　　銷售,，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。

　　1.銷售業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)銷售政策和策略不當(dāng),，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋�可能�?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓,、經(jīng)營(yíng)難以為繼;

　　(2)客戶信用管理不到位,，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等,，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐;

　　(3)銷售過程存在舞弊行為,，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

　　2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范

　　(1)銷售

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查,，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略,，靈活運(yùn)用多種策略和營(yíng)銷方式,，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場(chǎng)占有率,。

　�,、谄髽I(yè)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判時(shí),，應(yīng)關(guān)注客戶信用狀況,、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容,，并簽署銷售合同,，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

　�,、燮髽I(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知,。發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門嚴(yán)格按照銷售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn),。

　�,、芡晟瓶蛻舴���(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤,，提升客戶滿意度和忠誠(chéng)度,，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

　　(2)收款

　�,、偻晟茟�(yīng)收款項(xiàng)管理制度,，銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)控款項(xiàng)回收,，并嚴(yán)格考核,，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式,，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理;應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的,，應(yīng)當(dāng)查明原因,，明確責(zé)任,。

　　(五)研究與開發(fā)

　　研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù),、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動(dòng),，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù),，創(chuàng)造新工藝,，能夠增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn),。

　　1.開展研發(fā)活動(dòng)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分,，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi);

　　(2)研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高,、舞弊或研發(fā)失敗;

　　(3)研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足,、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計(jì)劃,，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究,，編制可行性研究報(bào)告,。企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行評(píng)估論證，出具評(píng)估意見,。

　　(2)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批,，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過程中,，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性,、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研究過程的管理,，合理配備專業(yè)人員,，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，確保研究過程高效,、可控,。企業(yè)研究項(xiàng)目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo),、協(xié)議等適當(dāng)方式確定受托單位,，簽訂外包合同,，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容,。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度,，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單,，簽署保密協(xié)議,，并在勞動(dòng)合同中約定研究成果歸屬、離職條件,、離職移交程序,、離職后保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容,。研發(fā)骨干人員的管理,，應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。

　　(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)與保護(hù),，形成科研,、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制,，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力,。

　　(六)工程項(xiàng)目

　　工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng),。

　　1.工程項(xiàng)目需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,，決策不當(dāng)，盲目上馬,，很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗;

　　(2)如果項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作,，存在商業(yè)賄賂，則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目,、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及“相關(guān)人員”涉案;

　　(3)如果工程造價(jià)信息不對(duì)稱,，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際,，又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控;

　　(4)倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高,，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí),，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣,，進(jìn)度延遲或中斷;

　　(5)如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán),，還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患,。

　　2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范

　　企業(yè)應(yīng)建立和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,，規(guī)范工程立項(xiàng),、招標(biāo),、造價(jià)、建設(shè),、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施,，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度和資金安全。

　　(1)工程立項(xiàng)

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目,，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書,，開展可行性研究,，編制可行性研究報(bào)告,。

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展可行性研究,并按照有關(guān)要求形成可行性研究報(bào)告,。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織規(guī)劃,、工程,、技術(shù)、財(cái)會(huì),、法律等部門的專家對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審,，出具評(píng)審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù),。企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)審,，出具評(píng)審意見。從事項(xiàng)目可行性研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得再?gòu)氖驴尚行匝芯繄?bào)告的評(píng)審,。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)�工程�?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄,。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)�,？倳�(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策,。任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。工程項(xiàng)目決策失誤應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任追究制度,。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前,，依法取得建設(shè)用地,、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù),、安全,、施工等方面的許可,。

　　(2)工程招標(biāo)

　　①企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式,，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位,。

　　在選擇承包單位時(shí)，企業(yè)可以將工程的勘察,、設(shè)計(jì),、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)項(xiàng)目總承包單位,，也可以將其中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位,，但不得違背工程施工組織設(shè)計(jì)和招標(biāo)設(shè)計(jì)計(jì)劃，將應(yīng)由一個(gè)承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家招投標(biāo)法的規(guī)定,，遵循公開、公正,、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則,，發(fā)布招標(biāo)公告，提供載有招標(biāo)工程的主要技術(shù)要求,、主要合同條款,、評(píng)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，以及開標(biāo),、評(píng)標(biāo),、定標(biāo)的程序等內(nèi)容的招標(biāo)文件。

　　企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)決定是否編制標(biāo)底,。需要編制標(biāo)底的,，標(biāo)底編制過程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。

　　在確定中標(biāo)人前,，企業(yè)不得與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格,、投標(biāo)方案等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行談判。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo),、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督,。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù),、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成,。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)客觀、公正地履行職務(wù),、遵守職業(yè)道德,，對(duì)所提出的評(píng)審意見承擔(dān)責(zé)任,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的措施，保證評(píng)標(biāo)在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行,。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法,，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，擇優(yōu)選擇中標(biāo)候選人,。

　�,、茉u(píng)標(biāo)委員會(huì)成員和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員不得透露對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評(píng)標(biāo)有關(guān)的其他情況,，不得私下接觸投標(biāo)人,，不得收受投標(biāo)人的財(cái)物或者其他好處。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人,，及時(shí)向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面合同,，明確雙方的權(quán)利,、義務(wù)和違約責(zé)任,。企業(yè)和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議,。

　　(3)工程驗(yàn)收

　　①企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算,，開展竣工決算審計(jì)，組織設(shè)計(jì),、施工,、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)組織審核竣工決算,，重點(diǎn)審査決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全,，竣工清理是否完成,，決算編制是否正確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)竣工決算審計(jì),，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目,，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收,。交付竣工驗(yàn)收的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),，有完整的工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料,，并具備國(guó)家規(guī)定的其他竣工條件,。驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)編制交付使用財(cái)產(chǎn)清單,，及時(shí)辦理交付使用手續(xù),。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)檔案管理的規(guī)定,，及時(shí)收集,、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料,，建立完整的工程項(xiàng)目檔案,。

　　⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度,，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等,，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

　　(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)

　　擔(dān)保是企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平,、自愿,、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對(duì)外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人(企業(yè)),。

　　1.辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)如果企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深,，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;

　　(2)如果對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力,，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;

　　(3)如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為,，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對(duì)象,、范圍,、方式、條件,、程序,、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)范調(diào)查評(píng)估,、審核批準(zhǔn),、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策,、制度,、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果。切實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　(1)調(diào)查評(píng)估與審批

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，評(píng)估結(jié)果應(yīng)出具書面報(bào)告,。企業(yè)也可委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。企業(yè)在對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

　　1)擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān)要求,。

　　2)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況，一般包括：基本情況,、資產(chǎn)質(zhì)量,、經(jīng)營(yíng)情況、償債能力,、盈利水平,、信用程度和行業(yè)前景等。

　　3)擔(dān)保申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬,。

　　4)企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān)保的,，還應(yīng)當(dāng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。

　�,、谄髽I(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)以下情形之一的,，不得提供擔(dān)保：

　　1)擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的。

　　2)已進(jìn)入重組,、托管,、兼并或破產(chǎn)清算程序的。

　　3)財(cái)務(wù)狀況惡化,、資不抵債、管理混亂,、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的,。

　　4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的,。

　　5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的,，或不能及時(shí)足額繳納擔(dān)保費(fèi)用的。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限,、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。不得超越權(quán)限審批,。重大擔(dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),，按照審批人員的批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),。對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)拒絕辦理,。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),。企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的,，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的,，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定,，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì),、法律等因素,。

　　⑤被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序,。

　　(2)執(zhí)行與監(jiān)控

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同,。擔(dān)保申請(qǐng)人同時(shí)向多方申請(qǐng)擔(dān)保的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任。

　�,、谄髽I(yè)擔(dān)保經(jīng)辦部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理,，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督,，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行,、資金的使用、貸款的歸還,、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況,，確保擔(dān)保合同有效履行。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,，詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象,、金額,、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng),。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證,，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值,，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整,。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對(duì)在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤,、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任。

　�,、奁髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí),，全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系,。

　　(八)業(yè)務(wù)外包

　　業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(承包方)完成的經(jīng)營(yíng)行為,。目前,，業(yè)務(wù)外包活動(dòng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于研發(fā)、資信調(diào)查,、可行性研究,、委托加工、物業(yè)管理,、客戶服務(wù),、IT服務(wù)等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置,、加速業(yè)務(wù)重組,、提高經(jīng)營(yíng)效率提供了活力。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外包業(yè)務(wù)實(shí)施分類管理,，通常劃分為重大外包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù)。重大外包業(yè)務(wù)是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響的外包業(yè)務(wù),。

　　1.企業(yè)的業(yè)務(wù)外包需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)外包范圍和價(jià)格確定不合理,，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán),、服務(wù)質(zhì)量低劣,，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì);

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度,，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍,、方式、條件,、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容,，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控,，防范外包風(fēng)險(xiǎn),，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊,，避免核心業(yè)務(wù)外包,。

　　(1)承包方選擇

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)務(wù)外包管理制度,，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍,，擬訂實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn),�,？倳�(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案選擇承包方。承包方至少應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　1)承包方是依法成立和合法經(jīng)營(yíng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織,，具有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)范圍和固定的辦公場(chǎng)所,。

　　2)承包方應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件,，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格,。

　　3)承包方的技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素,，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本,，切實(shí)做到符合成本效益原則,。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,，遵循公開,、公平、公正的原則,，采用適當(dāng)方式,，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方,。采用招標(biāo)方式選擇承包方的，應(yīng)當(dāng)符合招投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定,。企業(yè)及相關(guān)人員在選擇承包方的過程中,，不得收受賄賂、回扣或者索取其他好處,。承包方及其工作人員不得利用向企業(yè)及其工作人員行賄,、提供回扣或者給予其他好處等不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方,，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。業(yè)務(wù)外包合同內(nèi)容主要包括：外包業(yè)務(wù)的內(nèi)容和范圍,，雙方權(quán)利和義務(wù),，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保密事項(xiàng),，費(fèi)用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和違約責(zé)任等事項(xiàng),。

　　⑥企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的,，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任,，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　(2)業(yè)務(wù)外包實(shí)施

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理,，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求,，組織開展業(yè)務(wù)外包,，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)做好與承包方的對(duì)接工作，加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào),，及時(shí)搜集相關(guān)信息,，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題。對(duì)于重大業(yè)務(wù)外包,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注承包方的履約能力,，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷,。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督,，做好業(yè)務(wù)外包費(fèi)用結(jié)算工作,。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估,，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同,。承包方違約并造成企業(yè)損失的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同對(duì)承包方進(jìn)行索賠，并追究責(zé)任人責(zé)任,。

　�,、輼I(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗(yàn)收的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對(duì)完成的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行驗(yàn)收,，出具驗(yàn)收證明,。驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)立即報(bào)告,，查明原因,，及時(shí)處理。

　　(九)財(cái)務(wù)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)報(bào)告,，是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果,、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一,。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性,、完整性負(fù)責(zé)。對(duì)上市公司而言,，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù);對(duì)國(guó)有企業(yè),，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來源。

　　1.編制,、對(duì)外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損;

　　(2)企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,，造成報(bào)告使用者的決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序;

　　(3)企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告,，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問題,，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理,，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。

　　(2)要求企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定,，根據(jù)登記完整,、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告,，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí),、計(jì)算準(zhǔn)確,，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍。

　　三,、內(nèi)部控制手段類指引(★★)

　　控制手段類應(yīng)用指引偏重于“工具”性質(zhì),，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理�,？刂剖侄晤悜�(yīng)用指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第15號(hào)至第18號(hào),，內(nèi)容依次為全面預(yù)算、合同管理,、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等四個(gè)指引,。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注全面預(yù)算和信息系統(tǒng)。

　　(一)全面預(yù)算

　　全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、投資活動(dòng),、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位,、全過程,、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實(shí)物流,、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置,，提高了資金的使用效率。然而,，企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果,，必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.實(shí)行全面預(yù)算管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全,，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展;

　　(2)預(yù)算目標(biāo)不合理,、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn);

　　(3)預(yù)算缺乏剛性,、執(zhí)行不力,、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo),，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)履行全面預(yù)算管理職責(zé),，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。

　　預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法,，組織編制,、平衡預(yù)算草案，下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算,，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題,，考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo),。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，由其履行日常管理職責(zé),。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門,。

　　總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

　　(1)預(yù)算編制

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度,，明確編制依據(jù)、編制程序,、編制方法等內(nèi)容,，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng),、方法科學(xué),，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開始前完成全面預(yù)算草案的編制工作,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策,、市場(chǎng)環(huán)境等因素,，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制,、逐級(jí)匯總的程序,，編制年度全面預(yù)算。

　�,、燮髽I(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證,，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案,，并提交董事會(huì),。

　　④企業(yè)董事會(huì)審核全面預(yù)算草案,，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算科學(xué)性和可行性,，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相協(xié)調(diào),。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn),。批準(zhǔn)后,，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

　　(2)預(yù)算執(zhí)行

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理,，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求,、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等,，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性,，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行,。

　　②企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá),，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施,，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門,、各環(huán)節(jié)和各崗位,，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年度預(yù)算作為組織,、協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù),，將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算,，通過實(shí)施分期預(yù)算控制,，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理要求,，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制,。

　�,、芷髽I(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況,，采用恰當(dāng)方式及時(shí)向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告,、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響,，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),。

　　⑤企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度,，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議,，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題,，提出改進(jìn)措施,。

　　⑥企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定,，不得隨意調(diào)整,。由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素,，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的,，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

　　(3)預(yù)算考核

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度,，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲,、獎(jiǎng)懲分明。

　�,、谄髽I(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核,。必要時(shí)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度,。

　�,、燮髽I(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核工作，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開,、公平,、公正的原則，考核過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄,。

　　(二)合同管理

　　合同是企業(yè)與自然人,、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更,、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議,。合同包括書面合同和口頭合同。

　　1.合同管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)如果企業(yè)未訂立合同,、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同,、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐,，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害;

　　(2)如果合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng),，有可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟(jì)利益受損;

　　(3)如果合同糾紛處理不當(dāng),，則會(huì)損害企業(yè)利益,、信譽(yù)和形象。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)合同的訂立

　　①企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為,，除即時(shí)結(jié)清方式外,，還應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。對(duì)于影響重大,、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù),、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判,，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專業(yè)人員參與相關(guān)工作;談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保存,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果,，擬定合同文本,，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，并嚴(yán)格進(jìn)行審核,。合同文本須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審查或備案的,，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同,。正式對(duì)外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印章,。屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同,，下級(jí)單位不得簽署。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作,，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機(jī)密或國(guó)家機(jī)密,。

　　(2)合同的履行

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用原則嚴(yán)格履行合同，對(duì)合同履行實(shí)施有效監(jiān)控;發(fā)現(xiàn)有顯失公平,、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形,，或因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素,，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致,，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜;存在合同糾正情形的,，應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按照規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告,，協(xié)商無法解決的,，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評(píng)估制度,，至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不足,，應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn),。

　　(三)內(nèi)部信息傳遞

　　內(nèi)部信息傳遞是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過程。

　　1.內(nèi)部信息傳遞需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失,、功能不健全,、內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行;

　　(2)內(nèi)部信息傳遞不通暢,、不及時(shí),，可能導(dǎo)致決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí);

　　(3)內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密,，可能削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部報(bào)告管理，全面梳理內(nèi)部信息傳遞過程中的薄弱環(huán)節(jié),，建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容,、保密要求及密級(jí)分類,、傳遞方式、傳遞范圍以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等,，促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用,，充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。

　　(1)內(nèi)部報(bào)告的形成

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系,，采用經(jīng)營(yíng)快報(bào)等多種形式,，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算管理相結(jié)合,，并隨著環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化不斷進(jìn)行修訂和完善,。設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況,。內(nèi)部報(bào)告應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔明了,、通俗易懂,、傳遞及時(shí)，便于企業(yè)各管理層級(jí)和全體員工掌握相關(guān)信息,，正確履行職責(zé),。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程,，充分利用信息技術(shù),，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái),，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系,。企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)均應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作，重要信息應(yīng)及時(shí)上報(bào),。并可以直接報(bào)告高級(jí)管理人員,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告審核制度，確保內(nèi)部報(bào)告信息質(zhì)量,。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境、政策變化等外部信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的影響,，廣泛收集,、分析、整理外部信息,，并通過內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理層級(jí),。以便采取應(yīng)對(duì)策略。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道,，通過落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè),，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等方式,，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī),、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

　　(2)內(nèi)部報(bào)告的使用

　�,、倨髽I(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，及時(shí)反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)度,，嚴(yán)格績(jī)效考核和責(zé)任追究,，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部報(bào)告反映出的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決;涉及突出問題和重大風(fēng)險(xiǎn)的,，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告保密制度,，明確保密內(nèi)容、保密措施,、密級(jí)程度和傳遞范圍,，防止泄露商業(yè)秘密。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度,，定期對(duì)內(nèi)部報(bào)告的形成和使用進(jìn)行全面評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部報(bào)告的及時(shí)性,、安全性和有效性,。

　　(四)信息系統(tǒng)

　　信息系統(tǒng)是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成,、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái),。

　　1.利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè),，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下;

　　(2)系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求,，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制;

　　(3)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位,，可能導(dǎo)致信息泄露或毀損,，系統(tǒng)無法正常運(yùn)行。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用,，根據(jù)內(nèi)部控制要求，結(jié)合組織結(jié)構(gòu),、業(yè)務(wù)范圍,、地域分布、技術(shù)能力等因素,，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃,，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā),、運(yùn)行與維護(hù),，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理,，明確相關(guān)單位的職責(zé)權(quán)限，建立有效工作機(jī)制,。企業(yè)可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)從事信息系統(tǒng)的開發(fā),、運(yùn)行和維護(hù)工作。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé),。

　　(1)信息系統(tǒng)的開發(fā)

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo),、人員配備,、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等內(nèi)容,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟�后�?shí)施,。企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，可以采取自行開發(fā),、外購(gòu)調(diào)試,、業(yè)務(wù)外包等方式。選定外購(gòu)調(diào)試或業(yè)務(wù)外包方式的,，應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)等形式擇優(yōu)確定供應(yīng)商或開發(fā)單位,。

　　②企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng),，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程,、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能,。企業(yè)在系統(tǒng)開發(fā)過程中,，應(yīng)當(dāng)按照不同業(yè)務(wù)的控制要求，通過信息系統(tǒng)中的權(quán)限管理功能控制用戶的操作權(quán)限,，避免將不相容職責(zé)的處理權(quán)限授予同一用戶,。

　　③企業(yè)信息系統(tǒng)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理,，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào),。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試,，確保在功能,、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求,。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，培訓(xùn)業(yè)務(wù)操作和系統(tǒng)管理人員,，制訂科學(xué)的上線計(jì)劃和新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方案,、考慮應(yīng)急預(yù)案,，確保新舊系統(tǒng)順利切換和平穩(wěn)銜接。

　　(2)信息系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)變更管理流程，信息系統(tǒng)變更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照管理流程進(jìn)行操作,。信息系統(tǒng)操作人員不得擅自進(jìn)行系統(tǒng)軟件的刪除,、修改等操作;不得擅自升級(jí)、改變系統(tǒng)軟件版本;不得擅自改變軟件系統(tǒng)環(huán)境配置,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、重要性程度,、涉密情況等確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí),，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)安全保密和泄密責(zé)任追究制度,。委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)管理的,，應(yīng)當(dāng)審查該機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，并與其簽訂服務(wù)合同和保密協(xié)議,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取安裝安全軟件等措施防范信息系統(tǒng)受到病毒等惡意軟件的感染和破壞,。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立用戶管理制度,，加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問權(quán)限管理,，定期審閱系統(tǒng)賬號(hào)，避免授權(quán)不當(dāng)或存在非授權(quán)賬號(hào),，禁止不相容職務(wù)用戶賬號(hào)的交叉操作,。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合利用防火墻,、路由器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,，漏洞掃描、入侵檢測(cè)等軟件技術(shù)以及遠(yuǎn)程訪問安全策略等手段,，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全,，防范來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法侵入。企業(yè)對(duì)于通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳婷芑蜿P(guān)鍵數(shù)據(jù),，應(yīng)當(dāng)采取加密措施，確保信息傳遞的保密性,、準(zhǔn)確性和完整性,。

　　⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度,，明確備份范圍,、頻度,、方法、責(zé)任人,、存放地點(diǎn),、有效性檢查等內(nèi)容。

　�,、奁髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備的管理,，建立良好的物理環(huán)境，指定專人負(fù)責(zé)檢查,，及時(shí)處理異常情況,。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸關(guān)鍵信息設(shè)備,。

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