為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì),、審計(jì)署,、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,。

本制度于2008年5月22日印發(fā),，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行,。

執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,，并可聘請(qǐng)具有證券,、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

基本規(guī)范共七章五十條,，各章分別是：總則,、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,、控制活動(dòng),、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則,?；疽?guī)范堅(jiān)持立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例,，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,，并取得了重大突破。一是科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵,，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程,，有利于樹立全面、全員,、全過(guò)程控制的理念,。二是準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。三是合理確定內(nèi)部控制的原則,，要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過(guò)程中貫徹全面性原則、重要性原則,、制衡性原則,、適應(yīng)性原則和成本效益原則。四是統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素,，有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn),，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié),、以控制活動(dòng)為重要手段,、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證,，相互聯(lián)系,、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。五是開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體,、以政府監(jiān)管為促進(jìn),、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度,，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系,；國(guó)務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),，出具審計(jì)報(bào)告,。

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內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系是十分緊密的。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)控制,，風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制即內(nèi)部控制，從這一概念來(lái)說(shuō),，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,，但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，兩者之間的關(guān)系并不是簡(jiǎn)單的相互關(guān)系,，兩者之間存在著相互依存的,、不可分離的內(nèi)在聯(lián)系。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：

財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān),；

經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源,，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo),；

遵守適用的法律法規(guī)的要求,，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

內(nèi)部控制的要素：

控制環(huán)境,；

內(nèi)部控制理論是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層,、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序,。

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程(體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)),、信息系統(tǒng)與溝通,、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素,。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：

財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；

經(jīng)營(yíng)的效率和效果,，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源,，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；

內(nèi)部控制的意義是保證國(guó)家法律法規(guī)能在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行,。保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),。維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全,。促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守,，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序,。

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程(體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí))、信息系統(tǒng)與溝通,、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素,。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：

財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān),；

公司內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程,。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括企業(yè)層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程,、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制,。

企業(yè)層面控制通常為應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，通常不局限于某個(gè)具體認(rèn)定,。包括（1）與控制環(huán)境相關(guān)的控制,。（2）針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制。（3）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,。（4）對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制,。（5）對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。（6）集中化的處理和控制,。（7）監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制,。（8）重大經(jīng)營(yíng)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。

交易層面控制包括（1）授權(quán)與審批,。（2）信息技術(shù)應(yīng)用控制,。（3）實(shí)物控制。（4）復(fù)核和調(diào)節(jié),。

內(nèi)部控制缺陷的分類

基本分類：

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性,，而內(nèi)部控制的有效性，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度,。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo),、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo),、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo),。

內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)

企業(yè)組織開展內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以組織架構(gòu),、發(fā)展戰(zhàn)略,、人力資源、企業(yè)文化,、社會(huì)責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù),。其中，組織架構(gòu)評(píng)價(jià)可以重點(diǎn)從組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等方面進(jìn)行;發(fā)展戰(zhàn)略評(píng)價(jià)可以重點(diǎn)從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性,、有效實(shí)施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行;人力資源評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性,、開發(fā)機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制等方面進(jìn)行;企業(yè)文化評(píng)價(jià)應(yīng)從建設(shè)和評(píng)估兩方面進(jìn)行;社會(huì)責(zé)任可以從安全生產(chǎn),、產(chǎn)品質(zhì)量,、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行,。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)

企業(yè)組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià),，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù),，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,、風(fēng)險(xiǎn)分析,、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

控制活動(dòng)評(píng)價(jià)

企業(yè)組織開展控制活動(dòng)評(píng)價(jià),，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù),，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià),。

企業(yè)內(nèi)部控制配套指引是2010年4月26日,，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì),、審計(jì)署,、銀監(jiān)會(huì),、保監(jiān)會(huì)等五部委剛剛聯(lián)合并發(fā)布的,。指引將有助于提升中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn),。但新指引無(wú)法徹底杜絕企業(yè)“做假賬”,。

這一套控制規(guī)范自正式實(shí)施之日起，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè),，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),，出具審計(jì)報(bào)告,。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引是指用于指導(dǎo)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制。在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位,。