現(xiàn)金包括：全部的庫(kù)存現(xiàn)金、大部分銀行存款,、全部其他貨幣資金,、現(xiàn)金等價(jià)物。

注：不能隨時(shí)用于支取的定期存款不屬于現(xiàn)金,，提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款屬于現(xiàn)金,。

現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng),、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金,、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

①期限短：一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期,。

②現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等,。

③權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更,。

現(xiàn)金等價(jià)物是指在資產(chǎn)負(fù)債表上“短期投資”項(xiàng)目中符合以下條件的投資：

其他貨幣資金屬于現(xiàn)金流量科目,。

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金,，主要包括銀行匯票存款,、銀行本票存款、信用卡存款,、信用證保證金存款,、外埠存款和存出投資款等。

其他貨幣資金的存放地點(diǎn)分散,、用途多樣,，存放、使用的手續(xù)制度要求各有不同,，各部門(mén)應(yīng)相互配合,，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)相應(yīng)的明細(xì)核算和監(jiān)督管理，避免不合理延期，防止債權(quán)債務(wù)糾紛發(fā)生而給企業(yè)造成損失等不利影響,。

其他貨幣資金的賬務(wù)處理：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目,，并應(yīng)當(dāng)按照其他貨幣資金的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（1）取得時(shí)

借：其他貨幣資金——××

不能,。

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類(lèi),。

會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益,、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),。

其中,，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,；

收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

1.資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,、由企業(yè)擁有或者控制的,、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),。

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù),，按照收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求對(duì)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述,，揭示企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力。通過(guò)現(xiàn)金流量表,，可以了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力和現(xiàn)金償付的能力,。反映獲取現(xiàn)金能力的比率包括銷(xiāo)售現(xiàn)金比率、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量,、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率,。償債能力，是指企業(yè)償還本身所欠債務(wù)的能力,。對(duì)償債能力進(jìn)行分析有利于債權(quán)人進(jìn)行正確的借貸決策：有利于投資者進(jìn)行正確的投資決策、有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策,、有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,。

現(xiàn)金流量局限原因

直觀地看，現(xiàn)金流量表就是對(duì)比較資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”期初,、期末余額變動(dòng)成因的詳細(xì)解釋?，F(xiàn)金流量表編制方法較為復(fù)雜，這使大部分投資者很難充分理解利用其信息,，而且對(duì)其作用和不足也缺乏一種較為全面的認(rèn)識(shí),。許多投資者對(duì)現(xiàn)金流量表抱有很大期望,，認(rèn)為“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”可以提供比“凈利潤(rùn)”更加真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果信息，或者它不太容易受到上市公司的操縱,，等等,。事實(shí)上，這些觀點(diǎn)是比較片面的,，主要原因在于：

1.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金制,，即只記錄當(dāng)期現(xiàn)金收支情況，而不理會(huì)這些現(xiàn)金流動(dòng)是否歸屬于當(dāng)期損益,。因此,，企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績(jī)與“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”沒(méi)有必然聯(lián)系，更不論投資,、籌資活動(dòng)所引起的突發(fā)性現(xiàn)金變動(dòng)了,。另外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,，企業(yè)的利潤(rùn)表可以正常反映當(dāng)期賒銷(xiāo),、賒購(gòu)事項(xiàng)的影響，而現(xiàn)金流量表則是排斥商業(yè)信用交易的,。不穩(wěn)定的商業(yè)回款及償債事項(xiàng)使得“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”比“凈利潤(rùn)”數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)更大的波動(dòng)性,。

2.現(xiàn)金流量表只是一種“時(shí)點(diǎn)”報(bào)表， 一種“貨幣資金”項(xiàng)目的分析性報(bào)表,。因此,，其缺陷與資產(chǎn)負(fù)債表很相似。顯而易見(jiàn),，特定時(shí)點(diǎn)的“貨幣資金”余額是可以操縱的,。例如，不少上市公司已經(jīng)采用臨時(shí)協(xié)議還款方式,，在年末收取現(xiàn)金,，年初又將現(xiàn)金撥還債務(wù)人。這樣,，企業(yè)年末現(xiàn)金余額劇增,，而應(yīng)收款項(xiàng)又大幅沖減，從而使資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表都非常好看,，但現(xiàn)金持有的真實(shí)水平卻沒(méi)有變化,。相反，在這種情況下,，利潤(rùn)表受到的影響不大(除了當(dāng)期壞帳費(fèi)用減少以外),，仍能比較正確地反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。

3.編制方法存在問(wèn)題。盡管在中國(guó)要求上市公司采用直接法編制現(xiàn)金流量表,，但在無(wú)力進(jìn)行大規(guī)模會(huì)計(jì)電算化改造和帳務(wù)重整的現(xiàn)實(shí)條件下,，這一目標(biāo)是很難實(shí)現(xiàn)的。絕大多數(shù)企業(yè)仍然采用間接法,，通過(guò)對(duì)“凈利潤(rùn)”數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)計(jì)算 “經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”,，但這一方法的缺陷是非常明顯的。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,，“ 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”的計(jì)算最終取決于“貨幣資金”的當(dāng)期變動(dòng)額,，而不是每項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)現(xiàn)金影響。

現(xiàn)金流量表的意義

現(xiàn)金流量表編制最簡(jiǎn)單的方法

一,、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

1,、收到現(xiàn)金

(1)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)

①內(nèi)容：銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷(xiāo)項(xiàng)稅金,、銷(xiāo)售材料、代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)),。

②依據(jù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款、現(xiàn)金,、銀行存款,。

第一步將“凈利潤(rùn)”調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn);

第二步通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)有關(guān)但與現(xiàn)金無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)”;

第三步通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,。

現(xiàn)金流量,，是指某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出數(shù)量，可以分為三類(lèi),，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

一,、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),。

直接法指的是將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流入和流出各項(xiàng)目直接列出，類(lèi)似于按現(xiàn)金制列示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入和費(fèi)用的現(xiàn)金流量編制方法,。

現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法這兩種,。直接法直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的屬性，歸入按現(xiàn)金流動(dòng)屬性分類(lèi)形成經(jīng)營(yíng),、投資,、籌資三部分的現(xiàn)金收支項(xiàng)目。二者的現(xiàn)金流入流出凈額合計(jì)就得到一個(gè)單位整個(gè)期間的現(xiàn)金凈流量,。

間接法是將直接法中的一部分現(xiàn)金流通過(guò)間接的方法倒推出來(lái),，以分析這部分現(xiàn)金流在會(huì)計(jì)核算上的來(lái)龍去脈，即將直接法下的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量單獨(dú)拿出來(lái),，以企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)根據(jù)不同的調(diào)整項(xiàng)目倒推出當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,。間接法下可以從另外一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)角度(直接法下現(xiàn)金流量項(xiàng)目是從收支業(yè)務(wù)本身劃分的)看出企業(yè)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量來(lái)源。