現(xiàn)金流量表能說(shuō)明什么
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現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表,。它是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù),，按照收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求對(duì)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，揭示企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力,。通過(guò)現(xiàn)金流量表,，可以了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力和現(xiàn)金償付的能力。反映獲取現(xiàn)金能力的比率包括銷(xiāo)售現(xiàn)金比率,、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量,、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率,。償債能力，是指企業(yè)償還本身所欠債務(wù)的能力。對(duì)償債能力進(jìn)行分析有利于債權(quán)人進(jìn)行正確的借貸決策：有利于投資者進(jìn)行正確的投資決策、有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策、有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
現(xiàn)金流量局限原因
直觀(guān)地看,，現(xiàn)金流量表就是對(duì)比較資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”期初,、期末余額變動(dòng)成因的詳細(xì)解釋?，F(xiàn)金流量表編制方法較為復(fù)雜,，這使大部分投資者很難充分理解利用其信息,，而且對(duì)其作用和不足也缺乏一種較為全面的認(rèn)識(shí),。許多投資者對(duì)現(xiàn)金流量表抱有很大期望，認(rèn)為“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”可以提供比“凈利潤(rùn)”更加真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果信息，或者它不太容易受到上市公司的操縱,，等等,。事實(shí)上，這些觀(guān)點(diǎn)是比較片面的,，主要原因在于：
1.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金制,，即只記錄當(dāng)期現(xiàn)金收支情況,，而不理會(huì)這些現(xiàn)金流動(dòng)是否歸屬于當(dāng)期損益,。因此，企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績(jī)與“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”沒(méi)有必然聯(lián)系，更不論投資、籌資活動(dòng)所引起的突發(fā)性現(xiàn)金變動(dòng)了,。另外,，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的利潤(rùn)表可以正常反映當(dāng)期賒銷(xiāo)、賒購(gòu)事項(xiàng)的影響，而現(xiàn)金流量表則是排斥商業(yè)信用交易的。不穩(wěn)定的商業(yè)回款及償債事項(xiàng)使得“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”比“凈利潤(rùn)”數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)更大的波動(dòng)性,。
2.現(xiàn)金流量表只是一種“時(shí)點(diǎn)”報(bào)表， 一種“貨幣資金”項(xiàng)目的分析性報(bào)表。因此，其缺陷與資產(chǎn)負(fù)債表很相似,。顯而易見(jiàn),，特定時(shí)點(diǎn)的“貨幣資金”余額是可以操縱的,。例如，不少上市公司已經(jīng)采用臨時(shí)協(xié)議還款方式,，在年末收取現(xiàn)金,，年初又將現(xiàn)金撥還債務(wù)人。這樣,，企業(yè)年末現(xiàn)金余額劇增，而應(yīng)收款項(xiàng)又大幅沖減，從而使資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表都非常好看,，但現(xiàn)金持有的真實(shí)水平卻沒(méi)有變化,。相反，在這種情況下,，利潤(rùn)表受到的影響不大(除了當(dāng)期壞帳費(fèi)用減少以外),，仍能比較正確地反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。
3.編制方法存在問(wèn)題,。盡管在中國(guó)要求上市公司采用直接法編制現(xiàn)金流量表,，但在無(wú)力進(jìn)行大規(guī)模會(huì)計(jì)電算化改造和帳務(wù)重整的現(xiàn)實(shí)條件下，這一目標(biāo)是很難實(shí)現(xiàn)的,。絕大多數(shù)企業(yè)仍然采用間接法,，通過(guò)對(duì)“凈利潤(rùn)”數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)計(jì)算 “經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”，但這一方法的缺陷是非常明顯的,。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,，“ 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”的計(jì)算最終取決于“貨幣資金”的當(dāng)期變動(dòng)額，而不是每項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)現(xiàn)金影響,。
現(xiàn)金流量表的意義
現(xiàn)金流量表作為一個(gè)分析的工具,，現(xiàn)金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付帳單的能力,。它是反映一家公司在一定時(shí)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表,。其組成內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相一致。通過(guò)現(xiàn)金流量表, 可以概括反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響,，對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)管理, 要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的基礎(chǔ),。
現(xiàn)金流量表提供了一家公司經(jīng)營(yíng)是否健康的證據(jù),。如果一家公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流無(wú)法支付股利與保持股本的生產(chǎn)能力，從而它得用借款的方式滿(mǎn)足這些需要,，那么這就給出了一個(gè)警告,，這家公司從長(zhǎng)期來(lái)看無(wú)法維持正常情況下的支出。現(xiàn)金流量表通過(guò)顯示經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的不足和不得不用借款來(lái)支付無(wú)法永久支撐的股利水平,，從而揭示了公司內(nèi)在的發(fā)展問(wèn)題,。
現(xiàn)金流量表的編制原則
現(xiàn)金流量表的編制原則包括分類(lèi)反映原則、總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則,、重要性原則,。
1.分類(lèi)反映原則。為了給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息,，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)作出正確的評(píng)價(jià),，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，即現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額以及它們相抵后的結(jié)果,。
2.總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則。為了提供企業(yè)現(xiàn)金流入和流出總額的信息,，現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映,。一定時(shí)期的現(xiàn)金流量通常可按現(xiàn)金流量總額或現(xiàn)金流量?jī)纛~反映?，F(xiàn)金流量總額是指分別反映現(xiàn)金流入和流出總額,，而不以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。現(xiàn)金流量?jī)纛~是指以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映,。但現(xiàn)金流量以總額反映比以?xún)纛~反映所提供的信息更為相關(guān)有用,。因此，通常情況下,，現(xiàn)金流量應(yīng)以其總額反映,。但是，下述情況可對(duì)現(xiàn)金流量以?xún)纛~反映：一是某些金額不大的項(xiàng)目,。例如,，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以?xún)纛~列示。二是不反映企業(yè)自身的交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目,。例如,，證券公司代收客戶(hù)的款項(xiàng)用于交割買(mǎi)賣(mài)證券的款項(xiàng)，期貨交易所接受客戶(hù)交割實(shí)物的款項(xiàng)等;又如,，銀行吸收開(kāi)戶(hù)單位活期存款的承兌和償付,。這些項(xiàng)目不屬于企業(yè)自身業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，可以以?xún)纛~反映,。
3.重要性原則,。本來(lái)，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi),，因?yàn)檫@些投資和籌資活動(dòng)不影響現(xiàn)金流量,，現(xiàn)金流量表中不反映不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)是與編制現(xiàn)金流量表的目的相一致的。但是,，如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)數(shù)額很大,，若不反映將會(huì)導(dǎo)致一個(gè)有理性的報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時(shí),，就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂?。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動(dòng)是在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”(或附注)中反映的,。此外,，重要性原則對(duì)現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的編制也有很大影響。比如,，“收到的租金”項(xiàng)目，如果企業(yè)此類(lèi)業(yè)務(wù)不多,，也可以不設(shè)此項(xiàng)目，而將其納入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”之中,。
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