現(xiàn)金流量表能說明什么
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現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表,。它是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等會計核算資料為依據(jù),，按照收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)要求對現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，揭示企業(yè)在一定會計期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力,。通過現(xiàn)金流量表,，可以了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力和現(xiàn)金償付的能力。反映獲取現(xiàn)金能力的比率包括銷售現(xiàn)金比率,、每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量,、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。償債能力,，是指企業(yè)償還本身所欠債務(wù)的能力,。對償債能力進(jìn)行分析有利于債權(quán)人進(jìn)行正確的借貸決策：有利于投資者進(jìn)行正確的投資決策、有利于企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行正確的經(jīng)營決策,、有利于正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況,。
現(xiàn)金流量局限原因
直觀地看，現(xiàn)金流量表就是對比較資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”期初,、期末余額變動成因的詳細(xì)解釋?，F(xiàn)金流量表編制方法較為復(fù)雜，這使大部分投資者很難充分理解利用其信息,，而且對其作用和不足也缺乏一種較為全面的認(rèn)識,。許多投資者對現(xiàn)金流量表抱有很大期望，認(rèn)為“經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”可以提供比“凈利潤”更加真實(shí)的經(jīng)營成果信息,，或者它不太容易受到上市公司的操縱,，等等。事實(shí)上,，這些觀點(diǎn)是比較片面的,，主要原因在于：
1.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金制，即只記錄當(dāng)期現(xiàn)金收支情況,，而不理會這些現(xiàn)金流動是否歸屬于當(dāng)期損益,。因此，企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績與“經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”沒有必然聯(lián)系,，更不論投資,、籌資活動所引起的突發(fā)性現(xiàn)金變動了。另外,，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,，企業(yè)的利潤表可以正常反映當(dāng)期賒銷,、賒購事項(xiàng)的影響，而現(xiàn)金流量表則是排斥商業(yè)信用交易的,。不穩(wěn)定的商業(yè)回款及償債事項(xiàng)使得“經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”比“凈利潤”數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)更大的波動性,。
2.現(xiàn)金流量表只是一種“時點(diǎn)”報表， 一種“貨幣資金”項(xiàng)目的分析性報表,。因此,，其缺陷與資產(chǎn)負(fù)債表很相似。顯而易見,，特定時點(diǎn)的“貨幣資金”余額是可以操縱的,。例如，不少上市公司已經(jīng)采用臨時協(xié)議還款方式,，在年末收取現(xiàn)金,，年初又將現(xiàn)金撥還債務(wù)人。這樣,，企業(yè)年末現(xiàn)金余額劇增,，而應(yīng)收款項(xiàng)又大幅沖減，從而使資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表都非常好看,，但現(xiàn)金持有的真實(shí)水平卻沒有變化,。相反，在這種情況下,，利潤表受到的影響不大(除了當(dāng)期壞帳費(fèi)用減少以外),，仍能比較正確地反映當(dāng)期經(jīng)營成果。
3.編制方法存在問題,。盡管在中國要求上市公司采用直接法編制現(xiàn)金流量表,，但在無力進(jìn)行大規(guī)模會計電算化改造和帳務(wù)重整的現(xiàn)實(shí)條件下，這一目標(biāo)是很難實(shí)現(xiàn)的,。絕大多數(shù)企業(yè)仍然采用間接法,，通過對“凈利潤”數(shù)據(jù)的調(diào)整來計算 “經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”，但這一方法的缺陷是非常明顯的,。在現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中,，“ 經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”的計算最終取決于“貨幣資金”的當(dāng)期變動額，而不是每項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)現(xiàn)金影響,。
現(xiàn)金流量表的意義
現(xiàn)金流量表作為一個分析的工具,，現(xiàn)金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付帳單的能力,。它是反映一家公司在一定時期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動態(tài)狀況的報表,。其組成內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相一致。通過現(xiàn)金流量表, 可以概括反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響,，對于評價企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤,、財務(wù)狀況及財務(wù)管理, 要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的基礎(chǔ),。
現(xiàn)金流量表提供了一家公司經(jīng)營是否健康的證據(jù),。如果一家公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流無法支付股利與保持股本的生產(chǎn)能力，從而它得用借款的方式滿足這些需要,，那么這就給出了一個警告,，這家公司從長期來看無法維持正常情況下的支出。現(xiàn)金流量表通過顯示經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的不足和不得不用借款來支付無法永久支撐的股利水平,，從而揭示了公司內(nèi)在的發(fā)展問題,。
現(xiàn)金流量表的編制原則
現(xiàn)金流量表的編制原則包括分類反映原則、總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則,、重要性原則,。
1.分類反映原則。為了給會計報表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息,，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財務(wù)信息對企業(yè)作出正確的評價,，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響,，即現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額以及它們相抵后的結(jié)果。
2.總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則,。為了提供企業(yè)現(xiàn)金流入和流出總額的信息,，現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映。一定時期的現(xiàn)金流量通?？砂船F(xiàn)金流量總額或現(xiàn)金流量凈額反映?，F(xiàn)金流量總額是指分別反映現(xiàn)金流入和流出總額，而不以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映?，F(xiàn)金流量凈額是指以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映,。但現(xiàn)金流量以總額反映比以凈額反映所提供的信息更為相關(guān)有用。因此,，通常情況下,，現(xiàn)金流量應(yīng)以其總額反映。但是,，下述情況可對現(xiàn)金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項(xiàng)目,。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示,。二是不反映企業(yè)自身的交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目,。例如，證券公司代收客戶的款項(xiàng)用于交割買賣證券的款項(xiàng)，期貨交易所接受客戶交割實(shí)物的款項(xiàng)等;又如,，銀行吸收開戶單位活期存款的承兌和償付,。這些項(xiàng)目不屬于企業(yè)自身業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，可以以凈額反映,。
3.重要性原則,。本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi),，因?yàn)檫@些投資和籌資活動不影響現(xiàn)金流量,，現(xiàn)金流量表中不反映不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動是與編制現(xiàn)金流量表的目的相一致的。但是,，如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動數(shù)額很大,，若不反映將會導(dǎo)致一個有理性的報表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時,，就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂?。在《企業(yè)會計制度》中，對于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動是在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”(或附注)中反映的,。此外,，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的編制也有很大影響。比如,，“收到的租金”項(xiàng)目,，如果企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)此項(xiàng)目,，而將其納入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”之中,。
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