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【所屬章節(jié)】

第六章 涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)

【知識點】高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項鑒證服務(wù)

一,、業(yè)務(wù)定義

1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項鑒證，是指鑒證人接受委托,依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),，按照一定的程序和方法,，對被鑒證人的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù))收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費用占比數(shù)據(jù)的真實性,、合法性進(jìn)行鑒定和證明,，并出具鑒證報告的活動。

其中,，真實是指被鑒證人取得高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入和總收入的所有交易事項客觀真實,；被鑒證人的研究開發(fā)活動客觀真實；合法是指被鑒證人高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入,、總收入,、研究開發(fā)費用的界定和相關(guān)會計處理符合法律法規(guī)的規(guī)定；髙新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比和企業(yè)研究開發(fā)費用占比數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確,。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的行為主體是被鑒證人，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項鑒證服務(wù)中，鑒證人就是受托提供鑒證服務(wù)的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及人員,；被鑒證人不一定是委托人,。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與同期總收入的比值，研究開發(fā)費用占比是企業(yè)近3個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比值,，鑒證事項主要是被鑒證人規(guī)定年份取得高新技術(shù)（服務(wù)）收入,、總收入、銷售收入和發(fā)生研究開發(fā)費用的內(nèi)容和金額,。

二,、關(guān)注事項

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項鑒證，應(yīng)著重關(guān)注如下事項：

(1)被鑒證人是否符合高新技術(shù)企業(yè)的基本條件,。包括是否屬于中國境內(nèi)居民企業(yè),是否成立1年以上,；是否通過自主研發(fā)，受讓,、受贈和并購等方式獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán),；對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；被鑒證人從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占其當(dāng)年職工總數(shù)的比例是否大于等于10%,；創(chuàng)新能力評價是否達(dá)到相應(yīng)要求,；被鑒證人申請認(rèn)定前一年內(nèi)是否發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為,。

(2)被鑒證人會計核算是否合法合規(guī),；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入統(tǒng)計口徑是否合法準(zhǔn)確，收入項目是否客觀真實,，收入金額是否真實準(zhǔn)確;總收入和不征稅收入是否按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算,。

(3)被鑒證人的研發(fā)活動是否客觀真實、合理合法;是否按要求設(shè)立研究開發(fā)費用輔助核算賬目,，研發(fā)支出是否建立專門的內(nèi)控制度,；研發(fā)支出是否客觀真實；研發(fā)費用歸集范圍是否合理合法,，研發(fā)費用核算是否合法準(zhǔn)確,。

三、鑒證證據(jù)

鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項鑒證結(jié)果所需的證據(jù),。鑒證人可以直接從委托人或被鑒證人提供的鑒證材料中取證,，也可以采取審閱、查閱,、檢查和盤點,、詢問或函證、記錄及其他方法取得證據(jù),。髙新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項鑒證包括但不限于以下證據(jù)：

(1)髙新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會計核算資料,包括但不限于相關(guān)憑證,、賬簿,、收款憑證;髙新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù))收入相關(guān)的交易合同。

(2)近1個會計年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表中,，記錄收入總額和不征稅收入相關(guān)的資料,；不征稅收入取得的相關(guān)撥款文件、會計核算資料,。

(3)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會,，關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件；研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算,；研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單,；委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議,；研究開發(fā)項目向科技等部門備案的相關(guān)資料或向查新部門查新的相關(guān)資料,；研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料,。

(4)研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表,；研究開發(fā)費用輔助核算賬目、相關(guān)憑證及明細(xì)表等財務(wù)核算資料,；用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備和軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的清冊,。

(5)近3個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，記錄主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的相關(guān)的資料,。

四,、鑒證報告

1.鑒證人對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項鑒證發(fā)表結(jié)論時，應(yīng)關(guān)注被鑒證人的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù)）收入占比,、企業(yè)研究開發(fā)費用占比數(shù)據(jù)的真實性,、合法性;做出上述判斷的證據(jù)是否確實充分，適用法律依據(jù)是否準(zhǔn)確,。

2.鑒證人應(yīng)以工作底稿為基礎(chǔ),，按照《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》要求的內(nèi)容，編制高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項鑒證報告,。報告的核心是對被鑒證人高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比,、企業(yè)研究開發(fā)費用占比予以評價。鑒證報告應(yīng)按照要求進(jìn)行信息溝通,、簽字蓋章,。

注：以上內(nèi)容選自李運河老師2022年《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

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