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固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核與申報(bào)

固定資產(chǎn)企業(yè)所得稅涉稅流程

第一步：購置成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）,。

第二步：持續(xù)使用（計(jì)提折舊,，稅前扣除；計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,，通常不允許稅前扣除）,。

第三步：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）。

其中特殊情況為資產(chǎn)發(fā)生損失,，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定,。

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),。

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),。

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),。

5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn),。

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

（二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊,。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除,。

年折舊率=（1-凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

（三）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提年限

除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋,、建筑物,，為20年。

2.飛機(jī),、火車,、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年。

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具,、家具等，為5年,。

4.飛機(jī),、火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年,。

5.電子設(shè)備,，為3年。

（四）加速折舊優(yōu)惠

1.基本政策

（1）企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn),，由于下列原因可以加速計(jì)提折舊：

①由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

②常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。

（2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%,。

（3）采取加速折舊方法的,，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2.自2019年1月1日起,，對(duì)全部制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn),，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分,，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除,，稅法另有規(guī)定除外。

3.企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，不得稅前扣除,，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除,。

5.石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異,，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,。

（六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出的企業(yè)所得稅處理

1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除,。

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。

（七）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ),；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）,、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額,，作為計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后,，按照稅法規(guī)定的折舊,、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊,、攤銷額并在稅前扣除。

（八）關(guān)于文物,、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

企業(yè)購買的文物,、藝術(shù)品用于收藏、展示,、保值增值的,，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物,、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用,，不得稅前扣除,。

（九）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理的審核

1.企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的,，準(zhǔn)予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,；

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,；

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年,。

2.固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上,。

大修理之外的固定資產(chǎn)修理支出（一般性修理費(fèi)用）可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,。

（十）納稅申報(bào)

填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第31行“三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”,，同時(shí)填報(bào)《資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）。

所屬章節(jié)：第二章 所得稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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