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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅的減稅,、免稅

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】增值稅的減稅、免稅

增值稅的減稅,、免稅

一,、法定免稅項目(★★)

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

(1)單位和個人銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn),、加工后銷售的農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍,。

(2)對從事蔬菜批發(fā),、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

經(jīng)挑選,、清洗,、切分、晾曬,、包裝,、脫水、冷藏,、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于上述蔬菜的范圍,。各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍。

(3)納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽,，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,，免征增值稅。

“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽是指納稅人與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗,、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司),，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付納稅人回收，納稅人將回收的成品畜禽用于銷售,。

2.避孕藥品和用具,。

3.古舊圖書,。

4.直接用于科學(xué)研究,、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器,、設(shè)備。

5.外國政府,、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品,。

7.銷售自己使用過的物品;自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品,。

【提示】(1)納稅人兼營免稅、減稅項目的,，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,，不得免稅、減稅,。

(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅,，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

二,、增值稅即征即退優(yōu)惠政策(★★)

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，按13%稅率征收增值稅后,，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,。

增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售,，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上述優(yōu)惠。

本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進,、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi),。

2.對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按13%的稅率征收增值稅后,，對其增值稅實際稅負超過3%的部分,，實行即征即退政策,。

3.納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策,。具體綜合利用的資源名稱,、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標準和相關(guān)條件,、退稅比例等按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

4.經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

5.對安置殘疾人的單位和個體工商戶,，實行由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù),，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額,，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣(含縣級市,、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市)人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定,。

月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍

三、營改增稅收優(yōu)惠政策——免征增值稅項目(★★)

1.托兒所,、幼兒園提供的保育和教育服務(wù);養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù);殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù);婚姻介紹服務(wù);殯葬服務(wù),。

提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入,，免征增值稅,。

2.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。

3.醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),。

4.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),。政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位),，舉辦進修班,、培訓(xùn)班取得的全部歸學(xué)校所有的收入免稅。不包括職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)等國家不承認學(xué)歷的教育機構(gòu),。

5.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù),。

6.農(nóng)業(yè)機耕、排灌,、病蟲害防治、植物保護,、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),，家禽、牧畜,、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù),。

7.紀念館、博物館,、文化館,、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館,、展覽館,、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入,。

8.寺院,、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化,、宗教活動的門票收入,。

9.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

10.個人銷售自建自用住房,。

11.公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房,。

12.臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航,、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入,。

13.納稅人提供的直接或間接國際貨物運輸代理服務(wù)。

14.符合條件的利息收入：

(1)國家助學(xué)貸款;

(2)國債和地方政府債;

(3)人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。

15.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，屬于免稅利息收入,。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅,。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),，是指：

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,，下同),，并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息,，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

16.自2019年2月1日至2023年12月31日,，對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為,，免征增值稅,。

17.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入,。

18.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),。

19.金融同業(yè)往來利息收入,。

20.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。

21.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

22.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入,。

23.軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。

24.對電影主管部門(包括中央、省、地市及縣級)按照各自職能權(quán)限批準從事電影制片,、發(fā)行、放映的電影集團公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝(含數(shù)字拷貝)收入,、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓和許可使用)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入,，免征增值稅,。

自2020年1月1日至2021年12月31日,，對納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅,。

25.對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費和農(nóng)村有線電視基本收視費,，免征增值稅。

26.納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),，免征增值稅,。

27.動物診療機構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防,、診斷,、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù),，屬于“家禽、牲畜,、水生動物的配種和疾病防治”,，免征增值稅。

動物診療機構(gòu)銷售動物食品和用品,，提供動物清潔,、美容、代理看護等服務(wù),，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

28.對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入,，免征增值稅,。

金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放1年期以上(不含1年)至5年期以下(不含5年)小額貸款取得的利息收入,，可選擇中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報價利率或5年期以上貸款市場報價利率,，免征增值稅。

四,、海南離島免稅店銷售離島免稅商品免征增值稅和消費稅的處理(新增)(★★)

1.離島免稅店銷售離島免稅商品,，按規(guī)定免征增值稅和消費稅。

2.離島免稅店銷售非離島免稅商品,，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅和消費稅,。

3.離島免稅店兼營應(yīng)征增值稅、消費稅項目的,，應(yīng)分別核算離島免稅商品和應(yīng)稅項目的銷售額;未分別核算的,，不得免稅。

4.離島免稅店銷售離島免稅商品應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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