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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

一,、消費(fèi)稅納稅申報(bào)(★)

消費(fèi)稅納稅申報(bào)是指納稅人按照消費(fèi)稅納稅申報(bào)要求，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額,，填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表,，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)資料，履行消費(fèi)稅納稅申報(bào)義務(wù),。

二,、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核(★★)

消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,。

消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié),、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié),，還包括零售環(huán)節(jié),、批發(fā)環(huán)節(jié)。

不同應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式

(一)對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

1.通常情況下,，消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)。

2.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征消費(fèi)稅外,，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股,、償還債務(wù),，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

【鏈接】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面,，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

(二)對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

1.辨析真委托與假委托

“真委托”：委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料,。

“假委托”：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.“真委托”業(yè)務(wù)中,，委托方與受托方涉稅情形

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅基本規(guī)定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,。

納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費(fèi)稅,。

4.受托方(非個(gè)人)代收代繳消費(fèi)稅

(1)交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款,。

(2)沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款,。

(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算納稅：

沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：

5.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后的處理

(1)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅;

(2)以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅;

(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的,，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除,。

6.會(huì)計(jì)核算

委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(屬于可抵扣范圍)或以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的,，消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(不屬于可抵扣范圍)或直接用于銷售的(不高于受托方計(jì)稅價(jià)格)或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的,，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本,。

(三)對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅

1.納稅人為從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口人或其代理人;個(gè)人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)代征,。

2.進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

(四)對(duì)零售特定應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征稅

1.“金銀鉑鉆”首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。

“金銀鉑鉆”首飾包含金銀首飾,，鉑金首飾,，鉆石及鉆石飾品。金銀首飾僅限于金基,、銀基合金首飾以及金,、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,，不包含鍍金,、鍍銀首飾。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾(以下簡(jiǎn)稱“非金銀首飾”),，仍在生產(chǎn)銷售,、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,。

“金銀鉑鉆”首飾消費(fèi)稅稅率為5%,。

對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)單位,，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額,。凡劃分不清楚或不能分別核算的,，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅,。

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的,，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

2.對(duì)超豪華小汽車,，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上,，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%,。

超豪華小汽車,，是指每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車,。

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅)×零售環(huán)節(jié)稅率

國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算,。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)

(五)對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

1.卷煙除了在生產(chǎn)銷售,、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外,，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次,。

2.納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的,，按照全部銷售額,、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

3.卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅后,，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款,。

4.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率11%,，并按0.005元/支加征從量稅。

5.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅;納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅,。

(六)對(duì)移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送使用環(huán)節(jié)征稅

1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的,，于移送使用時(shí)納稅,。

【提示】納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面是指：

(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;

(2)用于在建工程、管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),、提供勞務(wù)、用于饋贈(zèng),、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面,。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

三,、消費(fèi)稅征稅范圍的審核(★★★)

續(xù)表

四,、消費(fèi)稅稅率的審核(★★)

1.定額稅率：啤酒,、黃酒;成品油。

啤酒分為甲類和乙類,，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率,。按照出廠價(jià)格是否超過(guò)3000元/噸(含包裝物及包裝物押金，不含增值稅)劃分檔次,。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金,。

2.比例稅率和定額稅率雙重征收形式(即適用復(fù)合計(jì)稅方法)：白酒;卷煙。

3.比例稅率：除啤酒,、黃酒,、成品油、卷煙,、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品,。

4.從高適用稅率的兩種情況：

(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的;

(2)將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,。

五,、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的審核(★★)

1.銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金,、集資款,、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金,、延期付款利息和手續(xù)費(fèi),、包裝費(fèi)、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi),、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但不包括符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用和符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi),。

【提示】從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的(有特例),，都是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)格。

應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

2.包裝物的計(jì)稅問(wèn)題

(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法及復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,，連同包裝物銷售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

(2)如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,，而是收取押金，除另有規(guī)定外,，此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅,。

(3)對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)1年的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅,。

(4)對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金,，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的或收取時(shí)間超過(guò)1年,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅,。

(5)對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒,、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅,。

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分,，因此,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

4.對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒,，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額,。

5.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅。

6.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股和抵償債務(wù),，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

六,、已納消費(fèi)稅扣除的審核(★★)

對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的,，可對(duì)符合條件的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。

(一)外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除,。計(jì)算公式如下：

1.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率或稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

(二)外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍

1.同一稅目符合規(guī)定的可以扣除，不同稅目不得扣除,。

2.對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾),、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品不得扣除外購(gòu)珠寶玉石已納消費(fèi)稅,。

3.允許扣除已納稅款的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

4.納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn),、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的,，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的,，余額留待下期抵扣,。

葡萄酒抵扣稅額，僅適用于外購(gòu)(含進(jìn)口)的葡萄酒,，不適用于委托加工收回的葡萄酒,。

七、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限的審核(★★)

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,。

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。

4.納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

5.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，為移送使用的當(dāng)天,。

6.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天,。

7.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(二)納稅期限

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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