學(xué)習(xí)從來無捷徑，循序漸進(jìn)登高峰,。希望備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，堅持每日學(xué)習(xí),，日積月累,，成績一定會有所提升,！下面快來學(xué)習(xí)吧,！戳我查看2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》高頻考點匯總,，備考必看！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

小規(guī)模納稅人增值稅政策,、扣繳計稅方法,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】小規(guī)模納稅人增值稅政策、扣繳計稅方法,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

小規(guī)模納稅人增值稅政策,、扣繳計稅方法、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

一,、小規(guī)模納稅人增值稅政策(★)

(一)基本政策

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，實行簡易計稅辦法計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率

1.小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率),。

2.小規(guī)模納稅人征收率主要有：3%,、5%。

【提示】

(1)當(dāng)期不含稅銷售額中的“當(dāng)期”即納稅義務(wù)發(fā)生時間,，同一般納稅人一般計稅方法中的納稅義務(wù)發(fā)生時間,。

(2)會計核算

一般通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”(不需要三級明細(xì)科目)核算。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，不需要設(shè)置專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目,。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的賬務(wù)處理：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費,，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

(二)小規(guī)模納稅人其他增值稅政策

1.增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策：

自2021年4月1日至2022年12月31日,，對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅,。(調(diào)整)

(1)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元,，下同)的,，免征增值稅。

(2)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計月銷售額超過15萬元,，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的,，其銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅,。

(3)其他個人,，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的,，免征增值稅。

【提示】適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策,。

(4)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的,，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款,。

2.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇,，一個會計年度內(nèi)不得變更,。

3.2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票,。

(三)增值稅起征點幅度

1.按期納稅的，為月銷售額5000～20000元(含本數(shù)),。

2.按次納稅的,，為每次(日)銷售額300～500元(含本數(shù))。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定,。省,、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

未達(dá)到增值稅起征點的,，免征增值稅;達(dá)到起征點的,，全額計繳增值稅。

增值稅起征點僅適用于個人,，包括：小規(guī)模納稅人的個體工商戶和其他個人;不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶,。

(四)支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策

自2020年3月1日至2021年3月31日,，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,，暫停預(yù)繳增值稅。

自2021年4月1日至2021年12月31日,，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

自2020年3月1日至2021年12月31日,，除湖北省外，其他省,、自治區(qū),、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

二,、扣繳計稅方法(★)

1.境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,，以購買方為扣繳義務(wù)人,。

2.境外單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

3.境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅銷售行為,，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅款：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

使用“應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅”明細(xì)科目，該科目核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

【鏈接】對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu),、場所,，但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),，應(yīng)繳納的所得稅,，實行源泉扣繳。

扣繳企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率(10%)

非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋,、建筑物等不動產(chǎn),，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所進(jìn)行日常管理的，以其取得的不含稅租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅,，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳,。

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算(★)

1.進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人,，包括國內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位,、機關(guān)團體和個人。

2.進(jìn)口貨物征稅范圍

申報進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物,，均應(yīng)繳納增值稅。

3.適用稅率

與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同(另有規(guī)定除外),。

4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率,，不得抵扣任何稅額。

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

5.進(jìn)口貨物在海關(guān)繳納的增值稅,，符合規(guī)定的,，憑借海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以從當(dāng)期銷項稅額中抵扣,。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）