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小規(guī)模納稅人增值稅政策,、扣繳計(jì)稅方法,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅_2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:cyw2021-09-29 10:28:43

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小規(guī)模納稅人增值稅政策、扣繳計(jì)稅方法,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅_2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

小規(guī)模納稅人增值稅政策,、扣繳計(jì)稅方法、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】小規(guī)模納稅人增值稅政策,、扣繳計(jì)稅方法,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

小規(guī)模納稅人增值稅政策、扣繳計(jì)稅方法,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

一,、小規(guī)模納稅人增值稅政策(★)

(一)基本政策

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售應(yīng)稅服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,。

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率

1.小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算:不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)。

2.小規(guī)模納稅人征收率主要有:3%,、5%,。

【提示】

(1)當(dāng)期不含稅銷售額中的“當(dāng)期”即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,同一般納稅人一般計(jì)稅方法中的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,。

(2)會(huì)計(jì)核算

一般通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”(不需要三級(jí)明細(xì)科目)核算,。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要設(shè)置專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目,。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的賬務(wù)處理:

借:銀行存款,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)等

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時(shí),,應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),,將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

(二)小規(guī)模納稅人其他增值稅政策

1.增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策:

自2021年4月1日至2022年12月31日,對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,,免征增值稅,。(調(diào)整)

(1)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,,季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元,,下同)的,免征增值稅,。

(2)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,,合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的,,其銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅,。

(3)其他個(gè)人,采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,,可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的,免征增值稅,。

【提示】適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,,以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。

(4)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的,,當(dāng)期無(wú)須預(yù)繳稅款。

2.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限,,一經(jīng)選擇,,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

3.2020年2月1日起,,增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,,需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,。

(三)增值稅起征點(diǎn)幅度

1.按期納稅的,為月銷售額5000~20000元(含本數(shù)),。

2.按次納稅的,,為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,。省,、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),,根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),,并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,,全額計(jì)繳增值稅。

增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人,,包括:小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人;不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶,。

(四)支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策

自2020年3月1日至2021年3月31日,對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,暫停預(yù)繳增值稅,。

自2021年4月1日至2021年12月31日,,湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

自2020年3月1日至2021年12月31日,除湖北省外,,其他省,、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

二,、扣繳計(jì)稅方法(★)

1.境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,,以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

2.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn),,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人,。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

3.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅銷售行為,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅款:

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

使用“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅”明細(xì)科目,,該科目核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

【鏈接】對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),,應(yīng)繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳,。

扣繳企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率(10%)

非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋,、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的,,以其取得的不含稅租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳,。

三,、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算(★)

1.進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位,、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人,。

2.進(jìn)口貨物征稅范圍

申報(bào)進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)繳納增值稅,。

3.適用稅率

與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同(另有規(guī)定除外),。

4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率,不得抵扣任何稅額,。

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

5.進(jìn)口貨物在海關(guān)繳納的增值稅,,符合規(guī)定的,憑借海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),,可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

(注:以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載

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