聽(tīng)到別人的批評(píng)意見(jiàn)要仔細(xì)反省自己,，有錯(cuò)就改正，無(wú)錯(cuò)就當(dāng)作是別人給自己的勸告,。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，堅(jiān)持每日學(xué)習(xí)，日積月累,，成績(jī)一定會(huì)有所提升,！下面快來(lái)學(xué)習(xí)吧！戳我查看2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)匯總,，備考必看,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅審核方法與涉稅賬務(wù)調(diào)整

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】納稅審核方法與涉稅賬務(wù)調(diào)整

納稅審核方法與涉稅賬務(wù)調(diào)整

一、納稅審核技術(shù)與涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的關(guān)系(新增)(★)

1.納稅審核技術(shù)是指稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審核等業(yè)務(wù)過(guò)程中所采用的各種審核手段的總稱(chēng),。

2.涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)是指涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)依法從事的包括納稅申報(bào)代理,、一般稅務(wù)咨詢(xún)、專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn),、稅收策劃,、涉稅鑒證、納稅情況審查,、其他稅務(wù)事項(xiàng)代理和其他涉稅服務(wù)事項(xiàng),。

上述事項(xiàng)中的涉稅鑒證、納稅情況審查都需要稅務(wù)師必須具備相應(yīng)的納稅審核技術(shù),，才能充分勝任相應(yīng)工作要求,，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量和降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),。且涉稅鑒證,、納稅情況審查業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由具有稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、律師事務(wù)所資質(zhì)的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事,，相關(guān)文書(shū)應(yīng)由稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師簽字,，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,。

由此可見(jiàn)，納稅審核技術(shù)是確保涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要支撐,。

3.納稅審核技術(shù)和方法的應(yīng)用包括但不僅限于以下范圍：

(1)對(duì)各項(xiàng)基礎(chǔ)資料進(jìn)行審閱,，確認(rèn)是否符合內(nèi)在邏輯性;

(2)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審閱，將其與基礎(chǔ)資料對(duì)比,，確認(rèn)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;

(3)對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行審閱,，將其與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比，要求被審核單位對(duì)差異性作出說(shuō)明;

(4)將納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)資料對(duì)比,，確認(rèn)納稅申報(bào)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;

(5)將會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果與會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)比,，審核被審核單位是否存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)，確認(rèn)該會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否影響納稅事項(xiàng),，以及影響的方面和金額;

(6)將納稅申報(bào)過(guò)程和結(jié)果與稅收法規(guī)對(duì)比,，審核被審核單位的涉稅事項(xiàng)是否符合征稅范圍，稅種認(rèn)定,、計(jì)稅依據(jù)的確定和稅率適用是否準(zhǔn)確;

(7)對(duì)會(huì)計(jì)核算與計(jì)稅處理的制度性差異,，差異調(diào)整過(guò)程的完整性和計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，審核被審核單位是否存在計(jì)算錯(cuò)誤,，誤用實(shí)體法或納稅程序缺失等情形;

(8)對(duì)各納稅期間的納稅事項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)的差異性進(jìn)行對(duì)比分析,，對(duì)事項(xiàng)變化的合法性和數(shù)據(jù)變化的合理性進(jìn)行審核;

(9)將貨物勞務(wù)稅報(bào)表、所得稅報(bào)表和財(cái)產(chǎn)行為稅報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析,，對(duì)計(jì)稅依據(jù)的關(guān)聯(lián)性,、稅前扣除稅費(fèi)的一致性進(jìn)行審核。

二,、納稅審核基本方法(★★)

納稅審查有多種方法,，每種方法都各有特點(diǎn)，概括地說(shuō),，主要分為順查法和逆查法,、詳查法和抽查法、核對(duì)法和查詢(xún)法,、比較分析法和控制計(jì)算法,、審閱法和復(fù)算法、調(diào)節(jié)法和盤(pán)存法,、觀察法和鑒定法,。在實(shí)際審查中，應(yīng)根據(jù)審查的時(shí)間,、范圍,、對(duì)象不同,，靈活運(yùn)用各種方法。

續(xù)表

三、涉稅賬務(wù)調(diào)整的基本方法(★★)

(一)紅字沖銷(xiāo)法

先用紅字沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄,，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄,，重新登記賬簿。它適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況,。一般在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,、沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷(xiāo)法,。

(二)補(bǔ)充登記法

通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬,，以更正錯(cuò)賬,。適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況,。

(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法

將紅字沖銷(xiāo)法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的賬務(wù)調(diào)整方法,。一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò),，而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)的情況,。正確的一方不調(diào)整,，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整,，使用正確科目及時(shí)調(diào)整,。

四,、涉稅賬務(wù)調(diào)整的類(lèi)型(★★★)

根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同,，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以前年度發(fā)生的錯(cuò)賬,。

(一)對(duì)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

根據(jù)正常會(huì)計(jì)核算程序,，采用紅字沖銷(xiāo)法,、補(bǔ)充登記法,、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整,。

如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬,，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可;在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn),，影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需要通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整,。

(二)對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的,。

(1)在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容,。

(2)在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的：

第一種情形：對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整,。

第二種情形：對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目,，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

【提示】“以前年度損益調(diào)整”科目

①本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng),。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng),，也在本科目核算。

②以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理

企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損,，借記有關(guān)科目,，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損，借記本科目,，貸記有關(guān)科目,。

由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目,，貸記本科目,。

經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目,。本科目如為貸方余額,，借記本科目,，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目;如為借方余額,，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額,。

2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收,，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅收情況,，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng),。

(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤數(shù)額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法

稅務(wù)師審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額：

1.有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤(rùn)賬戶(hù)。

2.有的需經(jīng)過(guò)計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶(hù)內(nèi),，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。

主要是在材料采購(gòu)成本,、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn),、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤——應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品和本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

3.計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ǎ喊幢壤謹(jǐn)偡?/p>

第一步：計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

分?jǐn)偮?審查出的錯(cuò)誤額/(期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本)

第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~

期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

本期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶(hù)

按照計(jì)算出的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額,，分別調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)。在期末結(jié)賬后,，當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整本年利潤(rùn)數(shù)據(jù),。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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