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【內(nèi)容導(dǎo)航】

涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的基本程序

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的基本程序

涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的基本程序

一,、業(yè)務(wù)程序的概念(★)

業(yè)務(wù)程序,，是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)流程。

涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)通用業(yè)務(wù)流程如下：

業(yè)務(wù)承接,、業(yè)務(wù)委派,、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施,、業(yè)務(wù)記錄,、業(yè)務(wù)成果,、業(yè)務(wù)檔案,。

二、業(yè)務(wù)承接(★★)

(一)業(yè)務(wù)承接的基本要求

業(yè)務(wù)承接是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人在確定是否接受或保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前,，就涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)進(jìn)行調(diào)查,、評(píng)估并簽署業(yè)務(wù)委托協(xié)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【提示】接受委托是指新涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的全新承接,，保持業(yè)務(wù)是原涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的延續(xù)承接,。

1.條件

稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(1)稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員具備從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的相應(yīng)專(zhuān)業(yè)資質(zhì);

(2)稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員能夠承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任;

(3)涉稅服務(wù)人員具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力;

(4)涉稅服務(wù)人員能夠獲取有效資料和必要工作條件。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前,，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估,，充分評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】重大項(xiàng)目,，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策,。

3.協(xié)議簽訂

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定承接或保持的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議,。

4.報(bào)送信息

稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后,，應(yīng)當(dāng)按照要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》,，并獲取協(xié)議信息采集編號(hào),。

5.執(zhí)業(yè)要求

稅務(wù)師事務(wù)所不得在業(yè)務(wù)委托協(xié)議中作出超越自身專(zhuān)業(yè)勝任能力和影響?yīng)毩⑿缘某兄Z;不得作出對(duì)預(yù)測(cè)事項(xiàng)和未來(lái)事項(xiàng)的承諾;不得作出承擔(dān)委托人決策責(zé)任的承諾。

6.稅務(wù)師事務(wù)所的義務(wù)

包括但不限于：

(1)遵守相關(guān)法律法規(guī)和涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范;

(2)在約定期限和特定目的下提供涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù);

(3)對(duì)于執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的委托人及其指向第三人的商業(yè)秘密,，無(wú)論業(yè)務(wù)委托協(xié)議是否成立,，均不得泄露或者不正當(dāng)使用。

7.委托人及其指向第三人的義務(wù)

包括但不限于：

(1)提供必要的資料和工作協(xié)助;

(2)保證提供資料的真實(shí)性,、合法性和完整性;

(3)恰當(dāng)使用業(yè)務(wù)成果,。

(二)業(yè)務(wù)委托協(xié)議

1.業(yè)務(wù)委托協(xié)議中應(yīng)當(dāng)約定除法律法規(guī)另有規(guī)定外，業(yè)務(wù)成果僅供協(xié)議中明確的使用者使用，并約定使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任,。

2.業(yè)務(wù)委托協(xié)議生效后,，協(xié)議雙方發(fā)現(xiàn)相關(guān)事項(xiàng)沒(méi)有約定、約定不明或約定事項(xiàng)發(fā)生變化的,，可簽訂補(bǔ)充協(xié)議或變更協(xié)議,。

3.業(yè)務(wù)委托協(xié)議履行完畢或解除，協(xié)議雙方權(quán)利,、義務(wù)和責(zé)任自行終止,。

4.業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)明確協(xié)議雙方按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。

5.業(yè)務(wù)委托協(xié)議履行過(guò)程中產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí),，協(xié)議雙方應(yīng)當(dāng)按照約定的爭(zhēng)議解決方式和地點(diǎn)解決爭(zhēng)議,。

6.任何一方因不可抗力無(wú)法履行業(yè)務(wù)委托協(xié)議的，根據(jù)不可抗力的影響,，部分或者全部免除責(zé)任,，法律另有規(guī)定的除外。

任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的,，違約責(zé)任不能免除,。

7.稅務(wù)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)獲取委托人出具的授權(quán)委托書(shū)以及委托人管理層對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料和納稅資料的真實(shí)性,、合法性和完整性負(fù)責(zé)的承諾聲明,。

【提示】業(yè)務(wù)委托協(xié)議屬于民事合同。

三,、業(yè)務(wù)計(jì)劃(★)

1.業(yè)務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容

工作目標(biāo),、工作方案、時(shí)間安排,、業(yè)務(wù)范圍,、人員分工、溝通協(xié)調(diào),、執(zhí)行程序,、保密措施、風(fēng)險(xiǎn)提示等,。

2.業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定

稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議過(guò)程中,，根據(jù)實(shí)施委托事項(xiàng)的需要，制定業(yè)務(wù)實(shí)施計(jì)劃,。

3.制定人

(1)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)計(jì)劃;

(2)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)參與制定業(yè)務(wù)計(jì)劃,，并執(zhí)行業(yè)務(wù)計(jì)劃。

【提示】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì),，確定重要風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng),。

4.計(jì)劃分類(lèi)

(1)總體業(yè)務(wù)計(jì)劃

(2)具體業(yè)務(wù)計(jì)劃

【提示1】對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的項(xiàng)目,，可以制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃;對(duì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的項(xiàng)目，可以進(jìn)行合并,，制定簡(jiǎn)化版的業(yè)務(wù)計(jì)劃,。

【提示2】稅務(wù)師事務(wù)所參加招投標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究招標(biāo)業(yè)務(wù)技術(shù)需求,，制定的業(yè)務(wù)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)符合招標(biāo)文件的特殊要求,。

(1)總體業(yè)務(wù)計(jì)劃

一般包括以下內(nèi)容：

①委托人基本情況。主要包括基本概況,、經(jīng)營(yíng)狀況,、行業(yè)涉稅特點(diǎn)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收政策情況等;

②對(duì)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，包括委托人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),、納稅風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等;

③業(yè)務(wù)小組成員,。在確定業(yè)務(wù)小組成員時(shí),，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗(yàn),、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等方面;

④涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)工作進(jìn)度及時(shí)間,。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)工作的進(jìn)度及時(shí)間作出規(guī)劃,，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期,，涉稅資料的交接方式、時(shí)間及預(yù)計(jì)服務(wù)完成時(shí)間等;

⑤其他相關(guān)內(nèi)容,。

(2)具體業(yè)務(wù)計(jì)劃

一般包括以下內(nèi)容：

①根據(jù)委托項(xiàng)目情況確定擬執(zhí)行的服務(wù)程序,，包括工作程序、溝通程序,、報(bào)告程序和調(diào)整程序等;

②根據(jù)項(xiàng)目復(fù)雜程度,、風(fēng)險(xiǎn)狀況、工作量大小和時(shí)間限定等情況,，確定時(shí)間,、步驟和方法;

③確定具體工作流程。

5.調(diào)整或補(bǔ)充

發(fā)生變更協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議情形的,，或者發(fā)現(xiàn)新情況,、新問(wèn)題的，可以對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,，或者制定補(bǔ)充計(jì)劃,。

6.審核、批準(zhǔn)程序

(1)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)計(jì)劃編制完成以后,，應(yīng)連同委托協(xié)議及其他相關(guān)資料一并交由稅務(wù)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn);

(2)重大項(xiàng)目的工作計(jì)劃,，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn),，并簽署審核和批準(zhǔn)意見(jiàn)。

7.與委托人之間的溝通

(1)委托人要求報(bào)送業(yè)務(wù)計(jì)劃的,，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)送達(dá);

(2)業(yè)務(wù)計(jì)劃涉及需要委托人支持或同意的事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)事先與委托人溝通并達(dá)成一致;

(3)業(yè)務(wù)計(jì)劃需要報(bào)備相關(guān)委托人的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與其報(bào)備,。

四,、業(yè)務(wù)實(shí)施(★★)

(一)業(yè)務(wù)實(shí)施的概念與基本要求

1.業(yè)務(wù)實(shí)施是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員根據(jù)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的目標(biāo)，開(kāi)展資料收集,，遵循稅收法律,、法規(guī)相關(guān)規(guī)定，對(duì)需要關(guān)注事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)判斷,、確定和分析,，運(yùn)用一定的涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施具體方法調(diào)整委托人的稅會(huì)差異，同時(shí)在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行充分和必要的風(fēng)險(xiǎn)控制程序,，據(jù)此提供涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果的業(yè)務(wù)活動(dòng),。

2.業(yè)務(wù)實(shí)施通常包括五個(gè)階段：

資料收集、事項(xiàng)判斷,、實(shí)施辦理,、風(fēng)險(xiǎn)控制、后續(xù)管理,。

涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷必須要進(jìn)行的業(yè)務(wù)實(shí)施階段,，簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)可適當(dāng)簡(jiǎn)化。

3.基本要求

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)可能影響業(yè)務(wù)實(shí)施的重要方面予以關(guān)注,，主要包括：

(二)資料收集

1.資料收集準(zhǔn)備

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在進(jìn)行涉稅資料收集前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)范圍,、委托人行業(yè)情況,、業(yè)務(wù)模式、政策法規(guī)等因素,，制定收集范圍,、收集口徑及文檔格式，并與委托人溝通,，明確由其事前準(zhǔn)備,。

2.資料收集方式

涉稅服務(wù)人員可以采取列示資料清單,、問(wèn)卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)訪談等方式,，取得并歸集與涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料,。

3.初步復(fù)核整理與補(bǔ)充完善

涉稅服務(wù)人員對(duì)所收集的涉稅資料相關(guān)的數(shù)據(jù)及信息進(jìn)行初步復(fù)核及整理。在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中,，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要和具體情況變化及時(shí)補(bǔ)充完善資料,。確保項(xiàng)目數(shù)據(jù)及信息與涉稅服務(wù)需求緊密契合，全面準(zhǔn)確,。

4.委托人對(duì)資料的責(zé)任

涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知委托人,，應(yīng)當(dāng)對(duì)其提供與涉稅服務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé),。

(三)判斷事項(xiàng)

1.判斷稅收政策的適用性

2.判斷法律法規(guī)的時(shí)效性

3.判斷稅收政策的適用條件(事實(shí)根據(jù))

4.判斷稅收政策的文件選擇

5.判斷稅收政策規(guī)定的處理方法

6.判斷涉稅業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異

7.確定服務(wù)工作的程序方法

1.判斷稅收政策的適用性

應(yīng)當(dāng)首先判斷涉稅服務(wù)適用的稅收政策,，從稅收政策的適用條件(事實(shí)根據(jù))、稅收政策具體適用文件選擇,、稅收政策規(guī)定的處理方法等方面對(duì)具體涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行判斷,。

2.判斷法律法規(guī)的時(shí)效性

(1)應(yīng)當(dāng)圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)安排法律法規(guī)收集的范圍、層級(jí)并考慮法律法規(guī)的時(shí)效性,。

(2)根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)的具體情況確定是否收集法律法規(guī)的實(shí)踐案例,。

3.判斷稅收政策的適用條件(事實(shí)根據(jù))

對(duì)委托人提供的資料和與委托人溝通后所了解的信息，經(jīng)過(guò)分析評(píng)價(jià)后,，整理出與咨詢(xún)事項(xiàng)直接相關(guān)的時(shí)間,、地點(diǎn)、動(dòng)機(jī),、目的,、手段、后果以及其他有關(guān)情況,，確定涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的事實(shí)情況。

4.判斷稅收政策的文件選擇

根據(jù)委托人的事實(shí)情況,，列明與委托目標(biāo)直接相關(guān)的法規(guī)文號(hào),、條款。適用文件選擇主要圍繞實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo),、法規(guī)所規(guī)定的條件來(lái)表述,。

5.判斷稅收政策規(guī)定的處理方法

應(yīng)根據(jù)委托人實(shí)際情況，指明委托人條件與法規(guī)條件的符合程度,，并詳細(xì)分析差異的原因,。

6.判斷涉稅業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異

7.確定服務(wù)工作的程序方法

涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)具體根據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度,、風(fēng)險(xiǎn)狀況、工作量大小和時(shí)間限定等情況,，確定服務(wù)工作的程序和方法,，包括詢(xún)問(wèn)、觀察,、檢查,、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn),、函證,、分析、計(jì)算等,。

(四)實(shí)施辦理

1.涉稅服務(wù)人員在實(shí)施涉稅業(yè)務(wù)時(shí),，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

2.稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)履行質(zhì)量復(fù)核程序，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類(lèi)型確定復(fù)核級(jí)別,。

(1)一級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施;

(2)二級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施;

(3)三級(jí)復(fù)核由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施,。

稅務(wù)師事務(wù)所原則上應(yīng)履行三級(jí)復(fù)核程序，對(duì)于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù),，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行至少二級(jí)的質(zhì)量復(fù)核程序,。

3.項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見(jiàn)分歧,，得到解決以后,，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人方可提交業(yè)務(wù)成果。

稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論,、業(yè)務(wù)結(jié)果提交進(jìn)行管理時(shí),，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

(1)意見(jiàn)分歧解決程序是否實(shí)施;

(2)與結(jié)論相反的意見(jiàn)是否充分考慮;

(3)業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序;

(4)業(yè)務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。

4.涉稅服務(wù)人員提供涉稅初步服務(wù)成果,、履行業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)控程序后,，應(yīng)將委托人的本期相關(guān)納稅信息反饋至委托人,，并與委托人溝通，要求其對(duì)涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)事項(xiàng)予以確認(rèn)或履行簽章等必要程序,。

5.按照要求分別歸集委托人涉稅業(yè)務(wù)所需的報(bào)送資料和留存?zhèn)洳橘Y料,。

6.稅務(wù)師事務(wù)所收到委托人對(duì)當(dāng)期納稅信息的確認(rèn)信息后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi),，及時(shí)為委托人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù),。

(五)風(fēng)險(xiǎn)控制

五,、業(yè)務(wù)記錄(★)

六,、業(yè)務(wù)成果(★)

(一)業(yè)務(wù)成果制作的基本要求

適用法律法規(guī)正確,，制作程序合規(guī)，涉稅資料完整,，支持證據(jù)有效,，結(jié)論合法合理，責(zé)任明確清晰,。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)成果制作要求,，制定相關(guān)程序以保證業(yè)務(wù)成果質(zhì)量和控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù),，形成的業(yè)務(wù)成果一般包括：

1.納稅申報(bào)表及其附表,、扣繳稅款報(bào)告表和其他相關(guān)資料;

2.一般稅務(wù)咨詢(xún)的意見(jiàn)、建議及相關(guān)資料;

3.專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料;

4.稅收策劃業(yè)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料;

5.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料;

6.納稅情況審查業(yè)務(wù)報(bào)告及須報(bào)送行政機(jī)關(guān),、司法機(jī)關(guān)相關(guān)資料;

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料;

8.委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料;

9.經(jīng)雙方約定出具的其他業(yè)務(wù)成果,。

(三)業(yè)務(wù)成果具體形式應(yīng)當(dāng)包括：

1.標(biāo)題。根據(jù)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的目標(biāo)和內(nèi)容設(shè)定,。

2.編號(hào),。在業(yè)務(wù)成果首頁(yè)注明，按照稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)成果編號(hào)規(guī)則統(tǒng)一編碼。全部業(yè)務(wù)成果均應(yīng)編號(hào),，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,。

3.收件人。即涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的委托人,。

4.引言或前言,。涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)成果中向委托人及其指向第三人就業(yè)務(wù)成果必要事項(xiàng)作出的重要說(shuō)明，包括具體事項(xiàng),、雙方責(zé)任,、服務(wù)目的和成果適用范圍等。

5.業(yè)務(wù)背景,。包括委托人及其指向第三人的基本情況,、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)政策變動(dòng),、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述等,。

6.業(yè)務(wù)實(shí)施情況。涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中采用的程序和方法,、分析事項(xiàng),、具體步驟和計(jì)算過(guò)程等。

7.結(jié)論,。涉稅服務(wù)人員實(shí)施涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的最終結(jié)果,，有明確的意見(jiàn)、建議或結(jié)論,。

8.特殊事項(xiàng),。包括稅收風(fēng)險(xiǎn)提示、其他事項(xiàng)說(shuō)明等,。

9.稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員簽章,。專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃,、涉稅鑒證和納稅情況審查四類(lèi)業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)由實(shí)施該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者律師簽字,。

10.出具日期,。

11.業(yè)務(wù)成果說(shuō)明及附件。

【提示】涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整或增減書(shū)面業(yè)務(wù)成果的內(nèi)容,。

(四)涉稅服務(wù)人員編制業(yè)務(wù)成果,，應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)：

1.法律法規(guī)時(shí)效性;

2.利用其他項(xiàng)目成果時(shí)，關(guān)注其適用條件和可銜接性;

3.對(duì)委托人及其指向第三人的情況描述,，以實(shí)際調(diào)查結(jié)果為準(zhǔn);

4.對(duì)根據(jù)會(huì)計(jì)決算前的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)形成的初步結(jié)論,，關(guān)注該會(huì)計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)決算前后是否一致，以及不一致對(duì)初步結(jié)論產(chǎn)生的影響,。

(五)業(yè)務(wù)成果結(jié)論的修改

1.在正式出具業(yè)務(wù)成果前,，不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯拢娑惙?wù)人員可與委托人及其指向第三人就擬出具業(yè)務(wù)成果的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通,。

2.對(duì)委托人及其指向第三人提出的修改業(yè)務(wù)成果結(jié)論的要求,，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向其詢(xún)問(wèn)修改理由，獲取新的有效證據(jù)并對(duì)新證據(jù)與原證據(jù)進(jìn)行綜合分析后,，再?zèng)Q定保持,、調(diào)整或者修改結(jié)論。

(六)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的檔案管理

1.業(yè)務(wù)成果由本機(jī)構(gòu)和委托人留存?zhèn)洳榛虬凑沼嘘P(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,。

2.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于完成專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn),、稅收策劃、涉稅鑒證,、納稅情況審查業(yè)務(wù)的次年3月31日前,，按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)告要素信息采集表》。

3.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前,，按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《年度涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)總體情況表》,。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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