稅務(wù)師考試科目有五科，那么《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目有哪些需要掌握的,？下面為考生整理了相關(guān)內(nèi)容,，希望備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，堅(jiān)持每日學(xué)習(xí),，日積月累,，成績一定會有所提升！下面快來學(xué)習(xí)吧,！戳我查看2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)匯總,，備考必看！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

涉稅會計核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算

【知識點(diǎn)】涉稅會計核算

涉稅會計核算

一,、會計與稅法一般性差異(新增)(★★)

(一)目的不同

1.會計核算的目的是滿足投資者等財務(wù)報告使用者決策的需要,，向委托人反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，當(dāng)然也要滿足政府及有關(guān)部門宏觀管理的需要,，包括稅務(wù)工作的需要,。

2.稅收制度的目的是有效組織財政收入，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié),，規(guī)范稅收征管行為等,。

(二)基本前提不同

1.會計核算以會計主體、持續(xù)經(jīng)營,、會計分期,、貨幣計量為基本前提。

2.會計主體比較

納稅主體,，也就是稅法規(guī)定的納稅人,，是指依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。一般情況下,，納稅主體是會計主體,，但會計主體不一定是納稅主體。

3.持續(xù)經(jīng)營比較

(1)在會計核算制度中,，會計確認(rèn),、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提,。

(2)稅收制度中大多數(shù)稅種均未將持續(xù)經(jīng)營作為稅制設(shè)置的基本前提,。但個別稅種，如企業(yè)所得稅,，雖未明確持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),，但也是以持續(xù)經(jīng)營為前提。

4.會計分期比較

(1)在會計分期假設(shè)下,，會計期間通常分為年度和中期,。

(2)稅收制度中增值稅、企業(yè)所得稅等需將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動劃分納稅期間,，如：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算,。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止?！?/p>

5.貨幣計量比較

稅收制度也以貨幣計量作為基本前提,。

(三)遵循的原則不同

1.會計制度在會計信息質(zhì)量要求中明確了可靠性、相關(guān)性,、可理解性,、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式,、重要性,、謹(jǐn)慎性和及時性等原則。

2.可靠性原則比較

企業(yè)所得稅也要求企業(yè)遵循可靠性原則,。因此,，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，是我國會計管理和稅收管理的共同要求,。

3.相關(guān)性原則比較

企業(yè)所得稅中的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的支出是能否直接給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí),、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益或可預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益，并需從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析,。

稅收制度的相關(guān)性與會計準(zhǔn)則的相關(guān)性是有差別的,。

4.實(shí)質(zhì)重于形式原則比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅收制度中也被有條件地適用，目前主要在特別納稅調(diào)整和銷售商品收入確認(rèn)時適用該原則,。

會計適用實(shí)質(zhì)重于形式原則的關(guān)鍵在于會計人員據(jù)以進(jìn)行職業(yè)判斷的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”是否真實(shí)可靠,。而稅法中的實(shí)質(zhì)至上要有明確的法律依據(jù)。

稅收制度與會計準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)重于形式原則的目的和運(yùn)用方面有差異,。

5.重要性原則與法定性原則的比較

稅法中對任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事,，有據(jù)可依，不能估計,。稅收法定原則要求納稅人在記錄,、計算和繳納稅款時，必須以法律為準(zhǔn)繩,，企業(yè)的稅款計算正確與否,、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否,，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn),。

6.謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則和確定性原則的比較

企業(yè)所得稅遵循真實(shí)發(fā)生據(jù)實(shí)扣除的原則，支出的金額能夠準(zhǔn)確確定,。

會計上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價準(zhǔn)備，稅法原則上都不允許稅前扣除,，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時才能稅前扣除,。當(dāng)然對金融保險等特定行業(yè)也會特殊考慮。

(四)會計基礎(chǔ)的差異

企業(yè)會計的確認(rèn),、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),。

稅收制度(企業(yè)所得稅)也要求企業(yè)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

但是,，為保證財政收入的均衡性和防止避稅,，稅法采用的是征管便利原則。例如,，對利息收入或支出方面的規(guī)定,，對廣告支出的扣除時間規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款收入計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征稅,，對跨納稅年度的長期合同(包括工程或勞務(wù))等,。會計上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運(yùn)用以上兩原則核算時,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)歷史情況或一定的計劃指標(biāo)確定應(yīng)納稅額等,。

(五)常見主要業(yè)務(wù)差異

1.資產(chǎn)差異

資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)差異、資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移方面的差異,、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異,、資產(chǎn)損失差異(資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷差異)

2.收入差異

收入(商品銷售收入、勞務(wù)收入,、利息和使用費(fèi)收入,、建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù),、售后回購業(yè)務(wù),、債務(wù)重組“收益”、非貨幣性交易收益,、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,、在建工程試運(yùn)行收入、獲得折扣與折讓,、無法支付的款項(xiàng),、租賃收入、補(bǔ)貼收入,、資產(chǎn)評估增值等)的概念與分類的差異;收入確認(rèn)的差異;收入計量的差異;特殊銷售業(yè)務(wù)的差異

3.成本費(fèi)用與稅前扣除的差異

(1)營業(yè)成本的差異

(2)管理費(fèi)用的差異,。主要包括：技術(shù)開發(fā)費(fèi)、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)攤銷等

(3)銷售(營業(yè))費(fèi)用的差異,。主要包括：廣告費(fèi)用支出,、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出,、保險費(fèi)支出等

(4)財務(wù)費(fèi)用的差異,。主要包括：非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用處理等

(5)職工薪酬差異

(6)營業(yè)外支出的差異,。主要包括：非廣告性贊助支出,、罰款、罰金及滯納金,、捐贈支出,、長期資產(chǎn)盈虧和毀損、其他項(xiàng)目等

4.改組業(yè)務(wù)差異

整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、整體資產(chǎn)置換,、合并,、分立業(yè)務(wù)等。

5.其他項(xiàng)目的差異

彌補(bǔ)虧損的差異,、關(guān)聯(lián)方交易和會計差錯更正的差異,、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理、納稅人放棄權(quán)益的稅務(wù)處理(應(yīng)計未計費(fèi)用,、應(yīng)提未提折舊不得轉(zhuǎn)移至資產(chǎn)處置年度之前補(bǔ)扣)等,。

二、涉稅會計核算對象和任務(wù)(新增)(★★)

(一)涉稅會計核算的對象

在企業(yè)中,，凡是涉稅事項(xiàng)都是稅務(wù)會計的對象,，因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成,、計算,、繳納、補(bǔ)退,、罰款等經(jīng)濟(jì)活動就是稅務(wù)會計對象,。主要包括：

1.計稅的基礎(chǔ)和依據(jù)。

2.稅款的計算與核算,。

3.稅款的繳納,、退補(bǔ)與減免。

4.稅收滯納金與罰款,、罰金,。

(二)涉稅會計核算的任務(wù)

1.反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行情況,，認(rèn)真履行納稅義務(wù),，正確處理企業(yè)與國家的關(guān)系。

2.按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種,、計稅依據(jù),、納稅環(huán)節(jié)、稅目,、稅率等，正確計算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款,，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理,。

3.按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，及時,、足額地繳納各種稅金,，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

4.正確編制,、及時報送稅務(wù)會計報表(納稅申報表),，認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見,。

5.及時進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)分析，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平,，控制稅務(wù)風(fēng)險,，降低納稅成本。

6.充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī),、制度賦予企業(yè)的權(quán)利,，進(jìn)行稅務(wù)策劃，盡可能降低企業(yè)的稅收風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān),。

三,、涉稅會計核算基本科目設(shè)置(★★★)

現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目有：

1.應(yīng)交稅費(fèi)。

2.稅金及附加,。

3.所得稅費(fèi)用,。

4.遞延所得稅資產(chǎn)。

5.遞延所得稅負(fù)債,。

6.以前年度損益調(diào)整,。

7.營業(yè)外收入。

8.其他收益,。

9.應(yīng)收出口退稅款,。

(一)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

【鏈接1】印花稅的會計核算

(1)由于印花稅一般情況下是由納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的,，因此,為了簡化處理，納稅人繳納的印花稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,。

購買印花稅票時,可以直接借記“稅金及附加”科目,，貸記“銀行存款”科目。

一次購買印花稅票金額較大,，且分期使用的,，可以先借記“預(yù)付賬款”科目,，貸記“銀行存款”科目;待實(shí)際使用時，再借記“稅金及附加”科目,，貸記“預(yù)付賬款”科目,。

(2)納稅人也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目核算印花稅。

企業(yè)按應(yīng)計提的印花稅額,，借記“稅金及附加”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目;實(shí)際繳納印花稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

一次購買印花稅票金額較大且分期使用的，可以先借記“預(yù)付賬款”科目,，貸記“銀行存款”科目;待實(shí)際使用時,，再借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目,，同時借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目,，貸記“預(yù)付賬款”科目。

【鏈接2】契稅的核算

(1)納稅人購買房屋,、建筑物等固定資產(chǎn)的同時獲得土地使用權(quán)的,，按應(yīng)計提的契稅：

借：在建工程/固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

實(shí)際繳納契稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。

企業(yè)實(shí)際繳納契稅時：

借：在建工程/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

(2)納稅人單獨(dú)購買土地使用權(quán),，按應(yīng)計提的契稅：

借：無形資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

實(shí)際繳納契稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目核算契稅,。

企業(yè)實(shí)際繳納契稅時：

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

(3)房地產(chǎn)企業(yè)購入的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開發(fā)情況而定：

如果土地購入后就進(jìn)行開發(fā),則作為開發(fā)成本處理;

如果土地購入后僅作為土地儲備，則作為無形資產(chǎn)處理,。

【鏈接3】車輛購置稅的會計核算

(1)納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅,。

企業(yè)實(shí)際繳納車輛購置稅時：

借：固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

(2)納稅人也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅。

企業(yè)購置應(yīng)稅車輛或者免稅,、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓,、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的,，按應(yīng)計提或者補(bǔ)繳的車輛購置稅額：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅

實(shí)際繳納車輛購置稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅

貸：銀行存款

1.“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置11個明細(xì)科目核算增值稅,。其中，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的借方和貸方共設(shè)置10個專欄加以反映,。

本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金,。

2.“應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目

(1)企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的消費(fèi)稅、資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交資源稅

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

(2)企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物,，計算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

(3)企業(yè)繳納消費(fèi)稅,、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交資源稅

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

3.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目

(1)企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

(2)繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

4.“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

(2)繳納的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

【提示】通常非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),，轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物應(yīng)繳納的土地增值稅，借方計入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集,。若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅,，借方計入“稅金及附加”科目，屬于企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)繳納的稅費(fèi),。

5.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目

(1)企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

—應(yīng)交車船稅

(2)繳納的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

—應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

6.“應(yīng)交個人所得稅”明細(xì)科目

(1)企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

(2)繳納的個人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

7.“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”明細(xì)科目

(1)企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

(2)繳納的教育費(fèi)附加、地方教育附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育附加

貸：銀行存款

(二)“稅金及附加”科目

1.本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi),。

2.企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)等

3.企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金,，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

貸：稅金及附加

4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額,。

借：本年利潤

貸：稅金及附加

5.對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額,。

(三)其他科目

1.“其他收益”科目屬損益類科目，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退,、先征后退,、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。

其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅,，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

2.生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)際繳納增值稅時,，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目,。

3.企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,，根據(jù)《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列,。(新增)

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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