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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會(huì)計(jì)核算—進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)事項(xiàng)的核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅會(huì)計(jì)核算—進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)事項(xiàng)的核算

增值稅會(huì)計(jì)核算—進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)事項(xiàng)的核算

一、增值稅會(huì)計(jì)核算概述(★★★)

增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”可以分解為兩個(gè)部分：

因此,，一般納稅人一般計(jì)稅方法“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)核算，集中于四個(gè)科目的確認(rèn)：

(1)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(2)應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

(3)應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

(4)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

其中，重點(diǎn)和難點(diǎn)為：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),。

二,、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)專欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額,。

2.賬務(wù)處理

3.按價(jià)稅分別記賬的情形

根據(jù)規(guī)定,，目前準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，其所列明的稅額或計(jì)算出來(lái)的稅額,，不記入外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等成本之中,，而應(yīng)記入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄，即在賬務(wù)上要按價(jià)稅分別記賬,，這也是增值稅作為價(jià)外稅的最直接體現(xiàn),。

(1)采購(gòu)等業(yè)務(wù)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,，借記“在途物資”或“原材料”“庫(kù)存商品”“生產(chǎn)成本”“無(wú)形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等科目,，按當(dāng)月已進(jìn)行用途確認(rèn)的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,。

按當(dāng)月未進(jìn)行用途確認(rèn)的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

發(fā)生退貨的,，如原增值稅專用發(fā)票已作用途確認(rèn),，應(yīng)根據(jù)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄;如原增值稅專用發(fā)票未進(jìn)行用途確認(rèn)，應(yīng)將發(fā)票退回并作相反的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值,，借記“原材料”等科目,，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”“股本”等科目,。

(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值,，借記“原材料”等科目,，按接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值和增值稅稅額合計(jì)金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目,。

(4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按照增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工,、修理修配等貨物成本的金額，借記“委托加工物資”等科目;按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~,，貸記“銀行存款”等科目,。

(5)對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地,、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中,，如內(nèi)容較多可另附清單,。

4.按價(jià)稅合計(jì)金額記賬的情形

根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，按照規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則納稅人所支付的增值稅額不能在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄中核算,，而是計(jì)入外購(gòu)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的成本之中。

5.企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

(1)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,，以注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(2)納稅人取得(或開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(或收購(gòu)發(fā)票)的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(或收購(gòu)發(fā)票)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

按照購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額借記“材料采購(gòu)”等科目，按實(shí)際支付的買價(jià)，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目,。

【提示】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅,。農(nóng)產(chǎn)品是指：種植業(yè),、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè),、牧業(yè),、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各類植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品,。

(3)從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅普通發(fā)票的,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(4)2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，扣除率為9%,。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,，則再加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(5)納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜,、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

6.購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額,，符合規(guī)定的,，自2019年4月1日起，允許一次性全額抵扣,。

按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

依照上述規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：固定資產(chǎn)

7.外購(gòu)材料退貨,、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,，用紅字登記。

三,、應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目(★)

1.核算一般納稅人由于未進(jìn)行用途確認(rèn)而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

具體是指：

(1)一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未進(jìn)行用途確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(2)一般納稅人已申請(qǐng)稽核比對(duì)但尚未取得稽核比對(duì)相符結(jié)果的海關(guān)繳款書的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

2.自2019年3月1日起，將取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人,。

3.增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì),、申報(bào)抵扣的期限,。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn),。

四、應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目(★)

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并進(jìn)行用途確認(rèn),，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

包括：實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

自2019年4月1日起,，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示1】納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額,，適用加計(jì)抵減政策的納稅人,，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計(jì)算加計(jì)抵減額,。(新增)

【提示2】2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期形成留抵稅額的,，可用于計(jì)算增量留抵稅額,。企業(yè)如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額,。(新增)

五,、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)專欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

按稅法規(guī)定,，凡外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的,，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。因此,，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理上,，應(yīng)并入損失貨物的價(jià)值之中，全部借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,。原已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，按實(shí)際損失材料負(fù)擔(dān)的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,，按實(shí)際損失材料的成本貸記“原材料”等科目,。

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過(guò)程中，因發(fā)生非正常損失或改變用途等,，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

2.賬務(wù)處理

3.增值稅留抵稅額退稅

自2019年4月1日起,，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。對(duì)同時(shí)符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額,，納稅人取得退還的留抵稅額后,，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月,，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,，收到退還的期末留抵稅額時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

4.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中涉及的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)),、不動(dòng)產(chǎn),。但是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣,。

【提示】納稅人的交際應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi),。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品外購(gòu)貨物，則企業(yè)支付的增值稅應(yīng)記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”,，在生產(chǎn)過(guò)程中,，如果將外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用途,，則相應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅應(yīng)從當(dāng)期“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出：

借：在建工程,、應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

5.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。原已按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

【提示】若因自然災(zāi)害等不可抗力原因造成存貨的毀損,，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

6.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，首先計(jì)算在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)的購(gòu)進(jìn)額，然后作相應(yīng)賬務(wù)處理,，即按非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品金額，貸記“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”科目,，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅額,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

7.不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出,。

8.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生非正常損失，或者改變用途,，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】(1)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出，都是按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算,，不動(dòng)產(chǎn)凈值率是不動(dòng)產(chǎn)凈值與不動(dòng)產(chǎn)原值的比,，不動(dòng)產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)保持一致,。

(2)不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變,，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出時(shí)間有所不同：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用于不得抵扣情形,，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,，是在發(fā)生用途改變的當(dāng)期轉(zhuǎn)出;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,，需要轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額的,，是在改變用途的次月轉(zhuǎn)回。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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