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【內(nèi)容導(dǎo)航】

發(fā)票領(lǐng)用及審核代理(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第五章 發(fā)票領(lǐng)用與審核代理

【知識(shí)點(diǎn)】發(fā)票領(lǐng)用及審核代理(1)

發(fā)票領(lǐng)用及審核代理(1)

一,、發(fā)票的管理,、種類和適用范圍

(一)發(fā)票的管理

1.增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定,，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制,。

2.發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。

(二)發(fā)票的種類和適用范圍

1.按適用發(fā)票管理辦法分類

2.按增值稅抵扣憑證分類

1.按適用發(fā)票管理辦法分類

(1)特殊行業(yè)發(fā)票管理辦法：行業(yè)專業(yè)發(fā)票

(2)《發(fā)票管理辦法》：常規(guī)發(fā)票

(1)特殊行業(yè)發(fā)票管理辦法：行業(yè)專業(yè)發(fā)票

①金融企業(yè)的存貸,、匯兌,、轉(zhuǎn)賬憑證;

②公路、鐵路和水上運(yùn)輸企業(yè)的客運(yùn)發(fā)票;

③航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空運(yùn)輸電子客票行程單;

【新增】④收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等。

【提示】行業(yè)專業(yè)發(fā)票僅適用于特殊行業(yè)的特殊經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),，對(duì)于特殊行業(yè)的常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),，仍使用常規(guī)發(fā)票。

2.按增值稅抵扣憑證分類

(1)增值稅專用發(fā)票

(2)增值稅普通發(fā)票

(1)增值稅專用發(fā)票

基本聯(lián)次：發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián),。

通常情況下：只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)用使用。

【新增】自2020年2月1日起,，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具,。未選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,。

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)用,、開(kāi)具專用發(fā)票：

(1)會(huì)計(jì)核算不健全,，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的,。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

(3)有以下行為之一,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票;

②私自印制專用發(fā)票;

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;

④借用他人專用發(fā)票;

⑤未按規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票;

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,。

(2)增值稅普通發(fā)票

增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票,。

除機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票【新增】,、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票(簡(jiǎn)稱“通行費(fèi)電子發(fā)票”)以及國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅電子普通發(fā)票,、航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票和公路,、水路等其他客票外,，增值稅普通發(fā)票不能作為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

(2)增值稅普通發(fā)票

自2017年7月1日起,，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí),，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí),，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證,。

二,、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)

1.增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票

(1)互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線開(kāi)具發(fā)票，自動(dòng)上傳已開(kāi)具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù);生成增值稅發(fā)票電子底賬,，作為納稅申報(bào),、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù),。

(2)因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無(wú)法在線開(kāi)票的,，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開(kāi)票時(shí)限和離線開(kāi)具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開(kāi)票，超限將無(wú)法開(kāi)具發(fā)票,。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票數(shù)據(jù)后,，方可開(kāi)票。若仍無(wú)法連通網(wǎng)絡(luò)的,，需要攜帶專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后,，方可開(kāi)票。

(3)納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi),，將上月開(kāi)具發(fā)票匯總情況通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅,。

【新增】(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以嚴(yán)格控制以下幾類納稅人暫不允許其離線開(kāi)具發(fā)票：

①“一址多照”、無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人,。

②納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人,。

③其法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人曾任非正常戶的法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的納稅人。

④其他稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人,。

【新增】(5)新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,，自首次開(kāi)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開(kāi)具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外,。

2.自2016年5月1日起,，納稅人應(yīng)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。

目前,，僅門票,、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票和客運(yùn)發(fā)票未納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng),。

三,、發(fā)票領(lǐng)用

(一)領(lǐng)用發(fā)票的納稅人范圍

1.依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)用對(duì)象,。

2.依法不需要辦理稅務(wù)登記或領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》,，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品,、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明,、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。

3.臨時(shí)到本省,、自治區(qū),、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》,，對(duì)按規(guī)定需要領(lǐng)用經(jīng)營(yíng)地發(fā)票的,，應(yīng)在按要求提供保證人或交納保證金的前提下，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用,。

(二)首次申領(lǐng)發(fā)票

【新增】

1.同時(shí)滿足下列條件的新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)日辦結(jié)：

(1)納稅人的辦稅人員,、法定代表人已經(jīng)進(jìn)行實(shí)名信息采集和驗(yàn)證(需要采集,、驗(yàn)證法定代表人實(shí)名信息的納稅人范圍由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定);

(2)納稅人有開(kāi)具增值稅發(fā)票需求，主動(dòng)申領(lǐng)發(fā)票;

(3)納稅人按照規(guī)定辦理稅控設(shè)備發(fā)行等事項(xiàng),。

2.新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票主要包括：

(1)發(fā)票票種核定;

(2)增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最高開(kāi)票限額審批;

(3)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備初始發(fā)行;

(4)發(fā)票領(lǐng)用等涉稅事項(xiàng),。

3.發(fā)票票種的核定

發(fā)票票種核定的內(nèi)容包括：

(1)納稅人領(lǐng)用發(fā)票的種類

(2)最高開(kāi)票限額、每次申領(lǐng)發(fā)票的數(shù)量和領(lǐng)用方式

首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定：增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元,，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過(guò)25份;增值稅普通發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元,，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過(guò)50份。

各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在此范圍內(nèi)結(jié)合納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)程度,，自行確定新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票票種核定標(biāo)準(zhǔn),。

4.增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最高開(kāi)票限額審批

納稅人初次申請(qǐng)使用增值稅專用發(fā)票以及變更增值稅專用發(fā)票限額，最高開(kāi)票限額由一般納稅人和選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人申請(qǐng),，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批,。

納稅人申請(qǐng)最髙開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最髙開(kāi)票限額申請(qǐng)單》,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后,，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，一般納稅人申請(qǐng)專用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn),。

【新增】自2019年12月1日起,，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最髙開(kāi)票限額審批自受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)作出行政許可決定,。在上述時(shí)限內(nèi)不能辦結(jié)的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)5個(gè)工作日,。

5.專用設(shè)備的領(lǐng)購(gòu)和發(fā)行

使用增值稅專用發(fā)票的納稅人或納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人,，實(shí)行增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用增值稅發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定向批準(zhǔn)發(fā)行的機(jī)構(gòu)領(lǐng)購(gòu)金稅盤或稅控盤等專用設(shè)備,。

人生之路并非只有坦途,，也有不少崎嶇與坎坷，甚至?xí)幸粫r(shí)難以跨越的溝坎兒,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）