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【內容導航】

發(fā)票領用及審核代理(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第五章 發(fā)票領用與審核代理

【知識點】發(fā)票領用及審核代理(2)

發(fā)票領用及審核代理(2)

三,、發(fā)票領用

(三)后續(xù)申領發(fā)票

稅務機關根據納稅人稅收風險程度,、納稅信用級別和實際經營情況，合理確定發(fā)票領用數(shù)量和最高開票限額,。

納稅人因實際經營情況發(fā)生變化提出增加發(fā)票領用數(shù)量和最高開票限額,，經依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，主管稅務機關及時為納稅人辦理“增版”“增量”,。

1.納稅信用A級的納稅人可一次領用不超過3個月的增值稅發(fā)票用量,。

納稅信用B級的納稅人可一次領用不超過2個月的增值稅發(fā)票用量。

以上兩類納稅人生產經營情況發(fā)生變化需要調整發(fā)票用量的,，按照規(guī)定及時辦理,。

2.小規(guī)模納稅人選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，應向稅務機關申請其領用發(fā)票的票種增加增值稅專用發(fā)票,，同時確定增值稅專用發(fā)票的最高開票限額和每月最高領用數(shù)量,。

3.輔導期納稅人專用發(fā)票的領用實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量,，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份,。

對于實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人領用的專用發(fā)票未使用完而再次領用的，主管稅務機關發(fā)放專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領用專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額,。

對于實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人,，一個月內多次領用專用發(fā)票的，應從當月第二次領用專用發(fā)票起,，按照上一次已領用并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅,，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)放專用發(fā)票,。

4.納稅信用D級的納稅人,，增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理：

普通發(fā)票領用實行交(驗)舊供新、嚴格限量供應,。

專用發(fā)票按次限量控制,。

【新增】5.自2020年1月起，納稅人辦理增值稅普通發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票,、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票種核定事項,，除稅務機關按規(guī)定確定的高風險等情形外，主管稅務機關應當即時辦結,。

(四)發(fā)票領用手續(xù)

在領用發(fā)票時，應當持經辦人身份證明，根據不同情況攜帶金稅盤,、稅控盤、報稅盤,、稅控收款機用戶卡、稅務登記證副本等,，向主管稅務機關辦理發(fā)票領用手續(xù),。

【新增】已經實現(xiàn)辦稅人員實名信息采集和驗證的納稅人，可以自愿選擇使用網上申領方式領用發(fā)票和登錄電子稅務局以“非接觸式”等方式領用發(fā)票,。

除首次領用發(fā)票外,，納稅人再次領用發(fā)票時，應對原領用的發(fā)票使用情況進行查驗,，即發(fā)票的驗舊。

自2014年5月1日起,，取消增值稅發(fā)票手工驗舊。

稅務機關應用增值稅一般納稅人發(fā)票稅控系統(tǒng)報稅數(shù)據,，通過信息化手段實現(xiàn)增值稅發(fā)票驗舊工作。

【新增】(五)申領增值稅電子普通發(fā)票

1.增值稅電子普通發(fā)票的存在形式：

(1)電子數(shù)據形式;

(2)打印為紙質發(fā)票形式(即增值稅電子普通發(fā)票的版式文件),。

2.納稅人使用和申領增值稅電子普通發(fā)票,，既有與紙質發(fā)票相同之處,，也有其特殊的方面,，主要有：

(1)需要建設電子發(fā)票服務平臺或通過增值稅電子發(fā)票公共服務平臺,。

①納稅人自行建設的電子發(fā)票服務平臺需要能夠實現(xiàn)與稅控開票系統(tǒng)(企業(yè)端)及增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)(稅務端)對接。

②自2020年1月起,，納稅人也可以通過增值稅電子發(fā)票公共服務平臺開具增值稅電子普通發(fā)票。

(2)增值稅電子普通發(fā)票的票種核定與增值稅普通發(fā)票的票種核定一致,。

(3)根據業(yè)務情況選擇稅控裝置,。

(4)領用增值稅電子發(fā)票表現(xiàn)為發(fā)票賦號,。稅務機關會將賦予納稅人的發(fā)票號段通過后臺征管系統(tǒng)通過接口方式同步至增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。

四,、發(fā)票印制、保管,、保存和繳銷

1.發(fā)票的印制

凡有固定生產經營場所，財務和發(fā)票管理制度健全的納稅人,，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經營活動需要的,，可以向省級稅務機關申請印有本單位名稱的發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制,。納稅人申請印有本單位名稱的發(fā)票只限于增值稅普通發(fā)票,。

2.發(fā)票的保管,、保存和繳銷

使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票,。

已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年,。保存期滿,，報經稅務機關查驗后銷毀。

納稅人因信息變更或清稅注銷,，跨區(qū)域經營活動結束,，發(fā)票換版,、損毀等原因按規(guī)定需要繳銷發(fā)票的,，到稅務機關進行繳銷處理。稅務機關對納稅人領用的空白發(fā)票做剪角處理。

五,、開具發(fā)票的范圍

1.銷售商品,、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項,，收款方應當向付款方開具發(fā)票,。

特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

(1)收購單位和扣繳義務人支付個人款項時;

(2)國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的,。

向消費者個人零售小額商品或提供零星服務的,，是否可免予逐筆開具發(fā)票,，由省稅務機關確定。

填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務并確認營業(yè)收入時,，才能開具發(fā)票,，未發(fā)生經營業(yè)務一律不得開具發(fā)票,。

2.收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票,。

收取款項但未發(fā)生經營業(yè)務，又需要開具發(fā)票的情形,，這類發(fā)票應開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼,，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票主要有：

(1)預付卡銷售和充值,。

單用途商業(yè)預付卡和支付機構預付卡(多用途卡)售卡或充值時收取的預收資金,，不繳納增值稅,。

售卡方可按照規(guī)定,，向購卡人或充值人開具增值稅普通發(fā)票。

(2)銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款,。

收取預收款時,，開具增值稅普通發(fā)票,。

(3)通行費電子發(fā)票的不征稅發(fā)票,。

①政府還貸性收費公路部分的通行費;

②ETC預付費客戶選擇在充值后索取發(fā)票的預付款。

(4)建筑服務預收款,。

2017年7月1日起,，建筑服務收到預收款時應開具增值稅普通發(fā)票,。

(5)不征稅自來水,。

城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應的水費收入不征收增值稅，按“不征稅自來水”項目開具普通發(fā)票,。

(6)代理進口免稅貨物貨款,。

(7)代收印花稅、代收車船稅,、融資性售后回租承租方出售資產,、資產重組涉及的不動產、資產重組涉及的土地使用權和有獎發(fā)票獎金支付等情形,，都是未發(fā)生銷售行為,，不征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票,。

六,、增值稅專用發(fā)票的開具范圍

1.增值稅一般納稅人和自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，按不得開具專用發(fā)票的原因將不得開具增值稅專用發(fā)票的情形分為以下四類：

(1)買方不得抵扣的情形;

(2)與差額納稅相關的情形;

(3)與簡易計稅相關的情形;

(4)代收款項的情形(全額上繳),。

(1)買方不得抵扣的情形：

①商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙,、酒、食品,、服裝,、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品;

②銷售免稅貨物或者提供免征增值稅的銷售服務,、無形資產或者不動產;

③向消費者個人銷售貨物或者提供銷售服務,、無形資產或者不動產。

(2)與差額納稅相關的情形：

①金融商品轉讓;

②2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同且選擇按扣除向承租方收取的價款本金以及對外支付利息方法繳納增值稅的納稅人,，向承租方收取的有形動產價款本金;

③提供旅游服務選擇按扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費,、餐飲費、交通費、簽證費,、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用繳納增值稅的,，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用。

(3)與簡易計稅相關的情形：

①增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的;

②銷售舊貨,，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的;

③銷售自己使用過的固定資產,，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。

(4)代收款項的情形(全額上繳)：

①經紀代理服務,，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

②提供簽證代理服務,，向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費,。

花開花落,，潮起潮落，一切都會有終結的,。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）