發(fā)票領(lǐng)用與審核代理(3)_2021年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點
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發(fā)票領(lǐng)用與審核代理(3)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第五章 發(fā)票領(lǐng)用與審核代理
【知識點】發(fā)票領(lǐng)用與審核代理(3)
發(fā)票領(lǐng)用與審核代理(3)
六,、增值稅專用發(fā)票的開具范圍
2.發(fā)售加油卡,、加油憑證銷售成品油的增值稅專用發(fā)票
(1)發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人,,在售賣加油卡,、加油憑證時,按預(yù)收賬款方法作賬務(wù)處理,,不征收增值稅,,可以開具普通發(fā)票。
(2)如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票,,待用戶憑卡或加油憑證加油后,,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。
(3)接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時,,接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票,。
七、發(fā)票開具
1.發(fā)票開具的基本要求
開具發(fā)票時,,應(yīng)該按照規(guī)定的時限,,做到按照號碼順序填開,填寫項目齊全,,內(nèi)容真實,,字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,,內(nèi)容完全一致,,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文,,民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字,。
2.增值稅專用發(fā)票的開具要求
(1)項目齊全,與實際交易相符;
(2)字跡清楚,,不得壓線,、錯格;
(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;
(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具,。
匯總開具增值稅專用發(fā)票的,,同時使用新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》并加蓋發(fā)票專用章。
3.增值稅發(fā)票作廢或開具紅字發(fā)票
開具發(fā)票后,,如發(fā)生誤開,、銷貨退回或者銷售折讓等,必須按規(guī)定作廢或開具紅字增值稅發(fā)票,。
(1)增值稅普通發(fā)票的作廢或開具紅字發(fā)票:
業(yè)務(wù)情形 | 發(fā)票作廢或開具紅字發(fā)票的處理 |
開具發(fā)票后,,如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的 | 必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明 |
開具發(fā)票后,如發(fā)生銷售折讓的 | 必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票 |
【提示】納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的,,可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票;
紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng),。
(2)增值稅專用發(fā)票的作廢:
一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回,、開票有誤等情形,,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,,按作廢處理;
開具時發(fā)現(xiàn)有誤的,,可即時作廢。
同時具有下列情形的,,為本規(guī)定所稱作廢條件:
①收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián),且時間未超過銷售方開票當(dāng)月;
②銷售方未抄稅并且未記賬;
③購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
作廢專用發(fā)票須在發(fā)票管理新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,,在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,,全聯(lián)次留存。
(3)增值稅專用發(fā)票開具紅字發(fā)票:
一般納稅人開具專用發(fā)票后,,發(fā)生銷貨退回,、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合作廢條件的,,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,,需要開具紅字專用發(fā)票的,不同情形下《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)的填開和上傳,,按以下方法處理:
發(fā)票抵扣情況 | 具體規(guī)定 |
購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的 | 購買方:填開并上傳《信息表》,,不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出,,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,,與《信息表》一并作為記賬憑證 |
購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的 | 購買方:填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息 |
銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,,以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的 | 銷售方:填開并上傳《信息表》,,填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息 |
4.差額征稅發(fā)票開具
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部,、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),,納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開,。
【新增】5.增值稅電子普通發(fā)票開具
(1)一般的增值稅電子普通發(fā)票開具
①增值稅電子普通發(fā)票的生成:通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺生成,。
②增值稅電子普通發(fā)票的作廢或開具紅字發(fā)票:增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作,發(fā)生退貨,、電子發(fā)票開具有誤等情況,,開票人應(yīng)通過開具紅字發(fā)票進行沖減。
③增值稅電子普通發(fā)票數(shù)據(jù)傳送稅務(wù)機關(guān):電子發(fā)票明細數(shù)據(jù)通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)實時傳送稅務(wù)機關(guān),,進入發(fā)票電子底賬庫,。
④增值稅電子普通發(fā)票的紙質(zhì)發(fā)票:增值稅電子普通發(fā)票,屬于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票,,采用電子簽名代替發(fā)票專用章,,其法律效力、基本用途,、基本使用規(guī)定等與增值稅普通發(fā)票相同,。
(2)收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票(簡稱通行費電子發(fā)票)
①種類:
a.左上角標識“通行費”字樣,,且稅率欄次顯示適用稅率或征收率(通行費征稅發(fā)票)。
b.左上角無“通行費”字樣,,且稅率欄次顯示“不征稅”(通行費不征稅發(fā)票),。
②通行費電子發(fā)票開具對象為辦理ETC卡的客戶。
通行費電子發(fā)票開具流程:
發(fā)票服務(wù)平臺賬戶注冊——綁定ETC卡——發(fā)票開具
ETC后付費客戶索取發(fā)票的ETC預(yù)付費客戶實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的 | ETC預(yù)付費客戶充值后索取發(fā)票的 | |
通行費征稅發(fā)票 | 通過經(jīng)營性收費公路的部分,,在發(fā)票服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票 | ———— |
通行費不征稅發(fā)票 | 通過政府還貸性收費公路的部分,,在發(fā)票服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票 | 在發(fā)票服務(wù)平臺取得由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票。實際發(fā)生通行費用后,,ETC客戶服務(wù)機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票 |
6.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具
納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務(wù)須開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,。
“納稅人識別號”欄內(nèi)打印購買方納稅人識別號,如購買方需要抵扣增值稅稅款,,該欄必須填寫,,其他情況可為空。
機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票部分聯(lián)次丟失的處理:
丟失的聯(lián)次 | 具體做法 |
發(fā)票聯(lián) | 可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件,,作為記賬憑證 |
抵扣聯(lián) | 可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件,,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證 |
發(fā)票聯(lián)+抵扣聯(lián) | 可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,、退稅憑證或記賬憑證 |
7.稀土企業(yè)發(fā)票開具
從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn),、商貿(mào)流通的增值稅納稅人(以下簡稱稀土企業(yè))銷售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的,,應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票;
銷售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)的,不得開具稀土專用發(fā)票,。
稀土企業(yè)需要開具稀土專用發(fā)票的,,由主管稅務(wù)機關(guān)開通增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中的稀土專用發(fā)票開具功能;其他企業(yè)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票。
8.成品油發(fā)票開具
所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具,。
納稅人需要開具成品油發(fā)票的,由主管稅務(wù)機關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊,。
成品油發(fā)票是指銷售汽油,、柴油、航空煤油,、石腦油,、溶劑油、潤滑油,、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。
9.備注欄注明經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)票開具
(1)提供建筑服務(wù)
納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市,、區(qū))名稱及項目名稱,。
(2)銷售不動產(chǎn)
應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,,備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址,。
(3)出租不動產(chǎn)
應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
(4)貨物運輸服務(wù)
增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù),,使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,,開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地,、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中,,如內(nèi)容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息,,可填寫在發(fā)票備注欄中,。
(5)單用途卡或多用途卡結(jié)算銷售款
單用途卡,銷售方與售卡方不是同一個納稅人的,,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時,,應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,。
(6)保險公司代收車船稅
保險公司作為車船稅扣繳義務(wù)人,,在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時,應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息,。具體包括:保險單號,、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額,、滯納金金額,、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證,。
(7)個人保險代理人匯總代開
個人保險代理人為保險公司提供保險代理服務(wù),,接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè),向個人保險代理人支付傭金費用后,,可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票,。代開發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個人保險代理人匯總代開”字樣。
(8)證券經(jīng)紀人,、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人可以比照個人保險代理人向統(tǒng)一主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票,,代開發(fā)票的備注欄備注相應(yīng)的匯總代開字樣。
(9)差額征稅開具的發(fā)票:“差額征稅”
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部,、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,,通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開,。
(10)異地代開不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)或建筑服務(wù)發(fā)票:YD
稅務(wù)機關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人),,代開增值稅發(fā)票時,在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣,。
有的人喜歡學(xué)習(xí)提高頭腦智慧能力方面,,有的人喜歡學(xué)習(xí)增強用手技巧運用方面。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試,!快一起努力學(xué)習(xí)吧,!
(注:以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)
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