問(wèn)：我公司屬于境外母公司的孫公司,，境外母公司外派一個(gè)高級(jí)管理人員來(lái)我公司管理,，此人為中國(guó)公民，并且全年在國(guó)內(nèi)逗留時(shí)間超過(guò)90天以上,，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),，是否需要合并境外母公司支付給他的工資收入一并核算。如果需要,，如何計(jì)算?假設(shè)境內(nèi)我公司支付給此人10000元工資,，境外母公司支付工資10000元，請(qǐng)舉例計(jì)算?

　　此外,，在境外母公司支付的工資收到境外繳納個(gè)人所得稅稅單后能否抵扣重復(fù)交稅部分?具體的流程是怎樣的?如果未合并境外母公司支付的工資收入只是單獨(dú)計(jì)算了實(shí)際我公司支付的工資個(gè)稅,，我公司是否存在著未履行個(gè)人所得稅代扣代繳的義務(wù)而需要承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?此員工是否有需要告知我公司在境外母公司取得工資報(bào)酬的義務(wù)，如果未告知,，我公司在不知情的狀況下,，是否由個(gè)人自行承擔(dān)未履行繳納個(gè)稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)?

　　答：1、關(guān)于在境內(nèi),，境外分別取得工資，薪金所得,，如何計(jì)征稅款的問(wèn)題,。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào))第二條規(guī)定,，本辦法適用于在中國(guó)境內(nèi)有住所,，并有來(lái)源于中國(guó)境外所得的個(gè)人納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人),。

　　第十二條規(guī)定，納稅人兼有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),、境外所得的,，應(yīng)按稅法法規(guī)分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。

　　第十四條規(guī)定,，納稅人在境外已繳納的個(gè)人所得稅稅額,，能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件的，準(zhǔn)予按照稅法及其實(shí)施條例的法規(guī)從應(yīng)納稅額中抵扣,。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))規(guī)定,，納稅義務(wù)人在境內(nèi)，境外同時(shí)取得工資,，薪金所得的,，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi),，境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得,。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)，境外同時(shí)任職或者受雇及其工資,，薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件,，可判定其所得是來(lái)源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅;不能提供上述證明文件的,，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得,，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外,，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

　　《個(gè)人所得稅法》第六條第三款規(guī)定,，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資,、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,，可以根據(jù)其平均收入水平,、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定,。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，中國(guó)公民在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇并提供有效證明文件,，從境外和境內(nèi)分別取得工資,、薪金所得，應(yīng)按稅法規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。否則,，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得,。

　　例：中國(guó)公民當(dāng)月分別在境內(nèi)、外取得工資,、薪金各10000元,，并提供有效證明文件，暫不考慮其他因素,，本月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1230元,。

　　(10000-3500)×20%-555+(10000-4800)×20%-555=745+485=1230(元)

　　若在境外已繳納的個(gè)人所得稅，能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件的,，準(zhǔn)予按規(guī)定從應(yīng)納稅額中抵扣,。

　　2、關(guān)于申報(bào)代扣代繳問(wèn)題,�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào))第九條規(guī)定，納稅人有下列情形的,，應(yīng)自行申報(bào)納稅：

　　(一)境外所得來(lái)源于兩處以上的;

　　(二)取得境外所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人,、代征人的(包括扣繳義務(wù)人、代征人未按法規(guī)扣繳或征繳稅款的),。

　　第十五條規(guī)定,，納稅人和扣繳義務(wù)人未按本辦法法規(guī)申報(bào)繳納、扣繳個(gè)人所得稅以及未按本辦法第十條法規(guī)報(bào)送資料的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按征管法及有關(guān)法律,、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的法規(guī)予以處罰，涉嫌犯罪的依法移送公安機(jī)關(guān)處理,。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào))規(guī)定,，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外,，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收,。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，納稅人和扣繳義務(wù)人未按規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳個(gè)人所得稅,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除按規(guī)定予以處罰,，并責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收,。