預(yù)算管理實(shí)際上實(shí)施難度很大,，一般來說，由于缺乏統(tǒng)一的預(yù)算管理體系,，以及各子公司在企業(yè)管理中沒有給予足夠的重視,，結(jié)果只能做簡單的預(yù)算管理,，有預(yù)算但無法落實(shí);事前計(jì)劃粗放、事中缺乏監(jiān)控,、事后缺乏審計(jì),。很多大型企業(yè)的通病，全面預(yù)算管理形同虛設(shè),，根本上的原因在于預(yù)算管理沒有表現(xiàn)為主導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營過程中的必須實(shí)現(xiàn)的指標(biāo)體系。

　　關(guān)鍵要建立起全面預(yù)算管理的整體結(jié)構(gòu),，不要使預(yù)算僅僅淪為一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，一定要和公司戰(zhàn)略統(tǒng)一。將公司年度戰(zhàn)略的進(jìn)行分解,，分解到全部責(zé)任單元,，使得每一個(gè)公司，每一個(gè)工廠,、班組都知道今年自己的任務(wù)是什么,。將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步轉(zhuǎn)化為經(jīng)營計(jì)劃和經(jīng)營預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的“落地”,。

　　與單體企業(yè)相比,，集團(tuán)企業(yè)更應(yīng)該建立一套完整的預(yù)算管控體制。經(jīng)營預(yù)算是對公司整體經(jīng)營活動(dòng)的一系列量化的計(jì)劃安排,，它能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的延續(xù),，經(jīng)營的規(guī)范、全面的控制,、員工的指南,。經(jīng)營預(yù)算與戰(zhàn)略計(jì)劃共同整合成為一個(gè)計(jì)劃流程框架，在戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下先做出經(jīng)營計(jì)劃,，在經(jīng)營計(jì)劃明朗后做出相應(yīng)的預(yù)算計(jì)劃,。

　　一、集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理要求

　　集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的總體要求包括：集團(tuán)總部以投資中心身份,，根據(jù)整體發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)以及階段性目標(biāo)提出擬決策方案的總體預(yù)算框架,，然后借助由上至下，由下而上,，上下結(jié)合的預(yù)算組織程序,。從市場競爭強(qiáng)度以及人力資源、生產(chǎn)資料資源,、技術(shù)信息資源,、管理資源等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源有效支持能力角度,，對擬決策方案進(jìn)行全方面分析、分解,、論證與上下反饋,、溝通、協(xié)調(diào),。一旦所擬方案為集團(tuán)總部確定,，并且具體落實(shí)為各層階成員企業(yè)、責(zé)任單位,、責(zé)任人的責(zé)任預(yù)算或責(zé)任目標(biāo)時(shí),，便具有了一種強(qiáng)制性約束效力，必須調(diào)動(dòng)一切潛能嚴(yán)格實(shí)施,，竭力達(dá)成,。

　　預(yù)算編制完成之后，各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)就成為各責(zé)任中心和每一位員工的工作目標(biāo),，這就要求在執(zhí)行過程中必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制,，支出性項(xiàng)目必須嚴(yán)格控制在預(yù)算之內(nèi)，收入項(xiàng)目務(wù)必要完成預(yù)算,，以確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn),。在預(yù)算執(zhí)行過程中要求定期提交預(yù)算報(bào)告，預(yù)算報(bào)告的填報(bào)必須細(xì)化,，以保證這個(gè)體系的產(chǎn)能達(dá)到經(jīng)營目標(biāo),，因?yàn)楫a(chǎn)能目標(biāo)是最為關(guān)鍵的，財(cái)務(wù)目標(biāo)只是另一種體現(xiàn),。換句話說,，預(yù)算編制是應(yīng)該深入到產(chǎn)業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中去，包括預(yù)算體系的重新設(shè)計(jì),。

　　如果是由于市場狀況的變化或是其他特殊原因產(chǎn)生了阻礙預(yù)算實(shí)現(xiàn)的重大障礙時(shí),，與之相關(guān)的責(zé)任單位必須及時(shí)分析原因，按程序向預(yù)算管理部門提出預(yù)算修正申請,，視修正的程度由集團(tuán)公司總經(jīng)理或董事會(huì)審核批準(zhǔn);納入預(yù)算外的項(xiàng)目,，如若超過了預(yù)算預(yù)備費(fèi)，應(yīng)由集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)和董事會(huì)審核批準(zhǔn),。

　　預(yù)算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評價(jià),，是管理者對執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束形式。預(yù)算考評具有兩層含義,，一是對整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考評,，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)，它是完善并優(yōu)化整個(gè)利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的有效措施;二是對預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價(jià),，它是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施,。預(yù)算考評是預(yù)算控制過程中的一部分,，因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行中和完成后都要適時(shí)進(jìn)行考評，所以它是一種動(dòng)態(tài)考評,，也是一種綜合考評,。預(yù)算考評在整個(gè)利潤預(yù)算管理循環(huán)過程中是一個(gè)承上啟下的環(huán)節(jié)。

　　二,、集團(tuán)全面預(yù)算管理作用

　　集團(tuán)公司無論具體采取什么樣的管控模式,，全面預(yù)算都是其中最為有效和必然的管控手段之一。

　　全面預(yù)算,，是對公司經(jīng)營活動(dòng)一系列量化的整體安排,。所謂“全面”，一方面是指預(yù)算管理貫穿公司經(jīng)營活動(dòng)的全部過程,，是以公司的發(fā)展戰(zhàn)略,、中長期規(guī)劃及年度經(jīng)營計(jì)劃為基礎(chǔ)的預(yù)算管理;另一方面是指全面預(yù)算管理需要公司上下所有部門和員工的共同參與。

　　全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司內(nèi)部進(jìn)行控制的有效工具,，兼具控制,、激勵(lì),、評價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機(jī)制,，處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位，是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一,。

　　作為一種控制工具,，全面預(yù)算無論對何種在集團(tuán)管控體系都具有重要意義。全面預(yù)算對集團(tuán)管控的具體意義在于：細(xì)化了集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃,，明確了各分子公司權(quán)責(zé)并為其提供具體的工作目標(biāo),，為執(zhí)行過程中的管理監(jiān)控提供了基礎(chǔ)，為分子公司和分子公司核心經(jīng)營管理人員(或團(tuán)隊(duì))的績效考核提供了標(biāo)準(zhǔn),。

　　全面預(yù)算管理以集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù),，把集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)必須通過更為細(xì)化的經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算轉(zhuǎn)化為清晰的具體數(shù)據(jù)，落實(shí)到分子公司的具體活動(dòng)和計(jì)劃中,。集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)可以通過預(yù)算分解,、預(yù)算編制過程中的全員上下參與，使各分子公司對集團(tuán)的戰(zhàn)略更為理解,，并清楚地認(rèn)識到各自對集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度,，達(dá)到全方位溝通戰(zhàn)略目標(biāo)的目的，使集團(tuán)公司的戰(zhàn)略不再是高高在上,、空泛無力的口號,。

　　全面預(yù)算管理以對集團(tuán)公司內(nèi)部架構(gòu)與業(yè)務(wù)流程的研究和重組為前提。通過對集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整和組織的理順,，集團(tuán)總部和下屬企業(yè)分別被劃分為不同層次的責(zé)任中心,，并以此為基礎(chǔ)來分配各自權(quán)利和責(zé)任范圍,，可以形成集團(tuán)內(nèi)部層次清晰、分工明確的管控體系,，使得集團(tuán)公司作為一個(gè)運(yùn)營有效,、上下協(xié)調(diào)。

　　在每個(gè)期間將各自分子公司的運(yùn)行狀況,，通過內(nèi)部管理財(cái)務(wù)系統(tǒng),、規(guī)范統(tǒng)一的信息報(bào)告體系，逐級匯總反饋,，保證信息通暢,，以實(shí)現(xiàn)對戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施情況的有效、及時(shí)監(jiān)控,，從而,，保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　全面預(yù)算為分子公司和分子公司管理者績效考核提供了基準(zhǔn)和比較基礎(chǔ),，并將執(zhí)行情況與激勵(lì)體系掛鉤,，保證了各分子公司的目標(biāo)和集團(tuán)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃一致。全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)預(yù)算考核的有效性,、全面性和平衡型,。一般，可以通過在預(yù)算考核指標(biāo)體系中引入平衡計(jì)分卡,，從而整合,、提升集團(tuán)公司的績效管理水平，保證集團(tuán)公司整體發(fā)展,。(更多有關(guān)集團(tuán)管控的觀點(diǎn),，請關(guān)注管理咨詢專家趙梅陽《專家論壇》)

　　三、全面預(yù)算管理營造財(cái)務(wù)管控前提

　　集團(tuán)企業(yè)由于總部各職能部門之間,，母公司與各子公司,、控股公司之間，子公司,、控股公司之間存在著諸多利益關(guān)系,，如資金上繳下?lián)堋⑼顿Y集分權(quán),、消費(fèi)基金的控制與放開等,，這些財(cái)務(wù)關(guān)系如果處理不好，集團(tuán)企業(yè)會(huì)出現(xiàn)兩種傾向,，一是吃大鍋飯,，苦樂不均，鞭打快牛，資金使用效益低;二是管理失控,，子公司亂投資,、亂融資，亂列成本費(fèi)用,，虛盈實(shí)虧,。如何做好集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制,，是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的難題,。企業(yè)集團(tuán)管理的核心問題是將下屬各二級經(jīng)營單位及其內(nèi)部各個(gè)層級和各位員工聯(lián)合起來，圍繞著企業(yè)集團(tuán)的總體目標(biāo)而運(yùn)行,，即所謂整合,。而實(shí)施全面預(yù)算管理則是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整合的有效途徑。全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)算編制,，它是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化,，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過程的總稱。全面預(yù)算管理體現(xiàn)了權(quán)力共享前提下的分權(quán)思想,，通過分散權(quán)責(zé)和集中監(jiān)督,，促進(jìn)企業(yè)資源有效配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),、提高生產(chǎn)效率,。(更多有關(guān)集團(tuán)管控的觀點(diǎn)，請關(guān)注管理咨詢專家趙梅陽《專家論壇》)

　　四,、全面預(yù)算管理推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化

　　為戰(zhàn)略規(guī)劃作進(jìn)一步的安排,，為企業(yè)的經(jīng)營者,、投資者和股東描述企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展藍(lán)圖,，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的工作，控制的工具,，考核的標(biāo)準(zhǔn),，正是全面預(yù)算在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵作用。預(yù)算是一種公司整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法,，是對公司整體經(jīng)營活動(dòng)的一系列量化的計(jì)劃安排,，全面預(yù)算管理細(xì)化了公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度經(jīng)營計(jì)劃

　　五、全面預(yù)算管理提供基準(zhǔn)和參照

　　全面預(yù)算涉及公司所有分,、子公司和部門以及各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng),，其有效推行為各分、子公司和部門確定了具體可行的努力目標(biāo),，同時(shí)也建立了他們必須共同遵守的行為規(guī)范,。預(yù)算是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具,，便于管理層在過程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小，預(yù)算是執(zhí)行過程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照,。預(yù)算也是分,、子公司和部門績效考核的基礎(chǔ)和比較對象。

　　從總體上來說,，集團(tuán)企業(yè)管理層擔(dān)負(fù)著計(jì)劃和控制兩方面的職能,，它們都離不開預(yù)算。計(jì)劃是確定目標(biāo)以及達(dá)到目標(biāo)的途徑,，控制是按照預(yù)定計(jì)劃執(zhí)行方案以及評價(jià)經(jīng)營業(yè)績和員工業(yè)績,。而全面預(yù)算是行動(dòng)計(jì)劃的量化，它幫助管理層協(xié)調(diào)計(jì)劃,、貫徹計(jì)劃和完成計(jì)劃,。管理層在計(jì)劃和控制中運(yùn)用預(yù)算的方式體現(xiàn)為制定戰(zhàn)略。計(jì)劃并貫徹實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種行為,，通過實(shí)際與預(yù)算的對比來評價(jià)經(jīng)營活動(dòng),。同時(shí)，業(yè)績評價(jià)反饋的信息有助于管理層控制當(dāng)前的活動(dòng)并協(xié)調(diào)好計(jì)劃程序,。