時下正值歲末年初,，正是企業(yè)編制預算的關(guān)鍵時期,，預算管理是目前企業(yè)財務人員的主要話題之一,，當然也是企業(yè)cxo們的熱門話題之一，企業(yè)內(nèi)部上下級之間正在為明年的預算目標討價還價正酣,，甚至國務院國資委,、部門地方國資委也在積極要求所管轄的企業(yè)上報年度預算，審核其預算是否合理,。

　　預算起源于西方政府管理,，作為政府財政管理的主要手段，其后不僅政府管理離不開預算,，更在企業(yè)界的發(fā)揚光大了,。美國企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大型企業(yè)中,，制造業(yè)100%開展全面預算管理,，其他行業(yè)也達到95-98%。在我接觸的國內(nèi)的真正的外資企業(yè)(假外資企業(yè)除外),，絕大部分也都使用全面預算管理,，可見，全面預算管理是國外大型企業(yè)的一種基本管理方法,。曾經(jīng)有在外企工作多年的朋友總結(jié)說,，在其所工作的外資企業(yè)，要被提升為經(jīng)理,，除了具備其他升職條件外,，會做預算是必要條件之一,，否則要被送去上預算培訓班，之后才能被提升,。

　　隨著中國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和對外開放的深入，國有企業(yè)改革逐步加深,，越來越多的國有企業(yè)從政府管理體制轉(zhuǎn)向真正的企業(yè)管理，越來越重視內(nèi)部的精細化管理,，同時隨著國內(nèi)民營企業(yè)的不斷壯大,，越來越多民營企業(yè)逐步擺脫“游牧”習性,，越來越重視內(nèi)部競爭力的培養(yǎng)，管理越來越走向規(guī)范化,，這些轉(zhuǎn)變?yōu)槿�面預算的開展提供了可能的土壤,。國內(nèi)最早推行預算管理的一批企業(yè)多是跟國外大公司建立了合資企業(yè)的中方股東企業(yè),，通過合資,，他們在學習合資伙伴的先進管理方法，預算管理就是一個重要的學習成果,。近年,，咨詢公司和教授學者也是推動企業(yè)開展全面預算管理的另一股重要力量。當然,，國資委要求企業(yè)上報財務預算也對國有企業(yè)開展全面預算管理形成一種強大外在壓力,。

　　正是由于預算屬于舶來品,，國內(nèi)企業(yè)開展時間不長，各個企業(yè)對預算的理解也不盡相同,。從“戰(zhàn)略實施手段”,、“企業(yè)資源配置手段”,、“年度目標分解工具”,、“業(yè)績考核標準”到“成本費用控制手段”,，甚至包括“一套涵蓋所有會計科目的一套管理表格”等，看法不一而足,。管理領(lǐng)域中各種定義本來就非常難以統(tǒng)一,，對于全面預算管理這個概念，其概念就更加發(fā)散,，這主要是由于預算管理的綜合性和涵蓋范圍寬所造成的,。全面預算管理幾乎是所有管理概念中跨度最大、綜合性最強的一個,，它幾乎設(shè)計企業(yè)管理的各個方面,，基于此,，理解預算的本質(zhì)就愈顯重要。

　　我們從預算兩字開始分析其本意,，“預”即是預測,，提前對未來進行計劃，“算”即是計算,，在企業(yè)中即是體現(xiàn)為會計核算,。從字面上來看，預算的本意可以簡單理解為“計劃”加“會計”,。

　　我們先來看計劃,，計劃的基本含義是對未來的事情進行盤算，做到有備無患,。在管理學上,，管理的基本職能包括“計劃”、“組織”,、“協(xié)調(diào)”,、“控制”等，計劃排在第一位,，可見計劃在管理上的重要性,。對于管理者來說，有一個重要原則就是眼光向前,，管理未來,，而不是只盯著過去和現(xiàn)在。如果對未來沒有計劃,，管理者很可能就是一個救火隊員,，整天忙于解決冒出來的各種問題，碰到嚴重的困難,，會對企業(yè)造成不可挽回的影響，如果碰巧一帆風順,，那也就是運氣好,。更為重要的是，如果沒有計劃,，人就會被事情牽著鼻子走,，忙于應付，而不是根據(jù)事情的輕重緩急,，有重點,、有選擇的安排精力、安排資源,。凡事預則立,，不預則廢講的就是這個道理,。

　　對于企業(yè)來說，在戰(zhàn)略層面有公司的長期計劃,，每年有年度經(jīng)營計劃,，每月有月度銷售、生產(chǎn),、采購計劃,，當然大型企業(yè)還會包括，技術(shù)改造計劃,、新產(chǎn)品開發(fā)計劃,、人力資源計劃等等，這些計劃是企業(yè)實施戰(zhàn)略,、落實目標和完成經(jīng)營任務的主要手段,，也是企業(yè)協(xié)調(diào)分配內(nèi)部資源，實現(xiàn)有限資源優(yōu)化配置的主要手段,，同時也是企業(yè)進行管理控制,，保證業(yè)務目標實現(xiàn)的主要手段。而這些計劃,，正是預算工作基本而重要的組成部分,，正是預算之“預”的體現(xiàn)。

　　我們再來看會計,，會計本身是經(jīng)濟語言,，根據(jù)特定的規(guī)則用貨幣來描述、反應企業(yè)業(yè)務,。作為一門是語言,，會計把企業(yè)紛繁復雜的業(yè)務轉(zhuǎn)換為相對簡單財務數(shù)字，比如利潤,、現(xiàn)金流量,，是企業(yè)經(jīng)營的最終成果體現(xiàn)，是管理者衡量企業(yè)經(jīng)營情況的主要參照,，同時,，會計把不同企業(yè)千差萬別的業(yè)務轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一可比的口徑，是外部投資者衡量企業(yè)經(jīng)營情況主要依據(jù),，比如利潤率,，凈資產(chǎn)收益率等。但從另一方面來看,，如果脫離其所代表的企業(yè)業(yè)務,，會計數(shù)字本身并沒足夠意義。在企業(yè)的會計核算過程中,，原始憑證代表了企業(yè)業(yè)務,，會計人員正是用會計語言把原始憑證代表的企業(yè)業(yè)務轉(zhuǎn)化為反應經(jīng)營成果的會計報表,。

　　回到我們要談的預算，當企業(yè)把反映未來業(yè)務具體情況的銷售計劃,、生產(chǎn)計劃,、采購計劃等等考慮清楚之后，作為一個企業(yè)未來的預測,，這項工作并不完整,，對內(nèi)部管理者來說，需要知道如果企業(yè)按這些計劃正常運行,，企業(yè)的經(jīng)營成果如何,，利潤有多少，能否滿足外部投資者的要求,，凈資產(chǎn)收益率是多少,。這就需要把這些預測的業(yè)務情況也用會計語言轉(zhuǎn)化為財務結(jié)果，其轉(zhuǎn)化邏輯與實際的會計核算相似,，形成基于上述計劃的財務報表,。這就是我們所說的預算的“算”的意義。

　　至此,，我們理解預算的本質(zhì)在于“計劃”加“會計”,，兩方面內(nèi)容相輔相成，缺一不可,。計劃體現(xiàn)預算之預,，稱之為業(yè)務計劃，是預算的首要環(huán)節(jié),，會計體現(xiàn)預算之算,，稱之為財務預算，是計劃的財務結(jié)果體現(xiàn),。有了計劃,，后一步的“算”才有基礎(chǔ)，否則,，“算”只能是無米之炊,。有了會計轉(zhuǎn)化，前一步的計劃才能提升為經(jīng)營成果,，否則，計劃只能是零散的業(yè)務表格,。

　　現(xiàn)代預算管理強調(diào)“全面預算管理”,，全面二字的涵義各個企業(yè)的理解不盡相同，包括“全員”,、“全方位”,、“全過程”,、“全要素”等等，不一而足,。但從預算的本質(zhì)來考慮,，筆者認為“全面”二字重在強調(diào)業(yè)務計劃與財務預算的結(jié)合。

　　在傳統(tǒng)的管理會計教育和理論研究方面,，由于教者和學者都是財務背景,，相對缺乏企業(yè)業(yè)務背景，所以在預算的教學和研究當中,，強調(diào)預算的會計邏輯較多,，而對業(yè)務計劃重視不夠。在企業(yè)的實務當中,，由于預算往往由財務部門牽頭組織,，或者由于業(yè)務部門的抵制或積極性不高，或者領(lǐng)導認為預算本來就是財務工作等等,，不少企業(yè)的預算就以直接財務預算為主,，沒有業(yè)務計劃或者業(yè)務計劃很薄弱。

　　從預算的本質(zhì)來考慮,，筆者認為,，缺乏業(yè)務計劃的預算就像會計核算沒有原始憑證的核算，結(jié)果可想而知,，一定不會準確,、可靠。只有業(yè)務計劃才是預算工作的重頭戲,，我不擔心有了一份詳細的業(yè)務計劃之后,，財務部門轉(zhuǎn)換不成財務結(jié)果，因為其邏輯與日常核算沒什么兩樣,。問題關(guān)鍵在于怎么能制定出詳細的業(yè)務計劃,。在筆者多年財務咨詢工作所經(jīng)歷的眾多企業(yè)中，凡是預算做的比較好的企業(yè),，都是業(yè)務計劃做的比較好的企業(yè),。更進一步講，凡是業(yè)務計劃做的比較好的企業(yè),，都是企業(yè)基礎(chǔ)管理比較好的企業(yè),。只有那些基礎(chǔ)管理比較好的企業(yè)，從管理層到各級經(jīng)理直到基層員工,，計劃已經(jīng)成了其工作“基因”,，他們有能力對未來進行預測，企業(yè)也形成了完善的歷史數(shù)據(jù)資料，作為制定未來業(yè)務計劃的基礎(chǔ),。

　　總之,，預算不僅僅不是一項財務工作，也不是一項相對孤立的“預算”工作,，它其實是企業(yè)內(nèi)部綜合基礎(chǔ)管理工作的體現(xiàn),。這也是不少企業(yè)領(lǐng)導人滿懷熱情的推動預算工作，到頭來發(fā)現(xiàn)收效甚微的原因,。所以,，預算作為國外大型企業(yè)管理的工具之所以得到廣泛采用，并且效果卓著,，重要原因就在在于它是綜合性的管理工具,，通過業(yè)務計劃滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域，作為監(jiān)控業(yè)務工作的主要手段,，反過來促進企業(yè)各個領(lǐng)域的管理提升,。可見,，對于多數(shù)國內(nèi)企業(yè)來說,，預算推行的主要困難在于業(yè)務計劃，業(yè)務計劃的困難又在于普遍的基礎(chǔ)管理薄弱,，所以要做好全面預算管理工作,，需要從企業(yè)的基礎(chǔ)管理做起，而練好基礎(chǔ)管理的“馬步”是一項綜合而長期工作,。