按稅法規(guī)定,，所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除,。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日,，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查,，對由于市價大幅度下跌等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益,，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,，作為可抵減暫時性差異,，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，進行納稅調(diào)增,。

　　[例1]順達(dá)公司2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，成本價8000萬元,，預(yù)計使用10年,，預(yù)計凈殘值為零,。該企業(yè)按直線法計提折舊,。自2004年起企業(yè)利潤總額均為2000萬元，2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為4760萬元,。企業(yè)適用所得稅稅率33％,，不考慮其他納稅調(diào)整事項,。

　　固定資產(chǎn)已提折舊=800×3=2400(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=8000-2400=5600(萬元)

　　固定資產(chǎn)減值=5600-4760=840(萬元)

　　計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　         ——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8400000

　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                     8400000

　　進行所得稅會計處理時，順達(dá)公司計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除,，應(yīng)將其作為可抵減暫時性差異在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額,，應(yīng)納稅所得額為2840萬元(2000+840)，應(yīng)繳所得稅為937.2萬元(2840x33％),。2006年末,，該固定資產(chǎn)的賬面價值為4760萬元，計稅基礎(chǔ)為5600萬元(8000-2400),，賬面價值小于計稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)277.2萬元(840×33％),。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：所得稅                   6600000

　　       遞延所得稅資產(chǎn)    2772000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 9372000 　　

　　二,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后折舊差異納稅調(diào)整及會計處理 　　

　　按會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值,，重新計算確定折舊率、折舊額。按稅法規(guī)定,，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額,。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價值減少,，比較固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的會計折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額，若前者小于后者,，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后,，再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，若前者大于后者,，則將在當(dāng)期利潤總額中加上兩者的差額后,，再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　[例2]順達(dá)公司計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用7年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：

　　按會計制度規(guī)定每年折舊額=4760÷7=680(萬元)

　　按稅法規(guī)定每年折舊額=8000÷10=800(萬元)

　　該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，以后每年會計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊,，在計算應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減兩者的差額。

　　2006年以后該項固定資產(chǎn)的所得稅相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)2007年

　　借：所得稅                  3828000

　　        遞延所得稅資產(chǎn) 2376000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 6204000

　　(2)2008年

　　借：所得稅                  4224000

　　        遞延所得稅資產(chǎn) 1980000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 6204000

　　以下年度會計分錄略,。

　　[例3]承例2,，若順達(dá)公司計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用5年,。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：

　　按會計制度規(guī)定每年折舊額=4760÷5=952(萬元)

　　按稅法規(guī)定每年折舊額=8000÷10=800(萬元)

　　該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,，以后每年會計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊,，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增兩者的差額,，但在2012年、2013年，會計核算上不再計提折舊,，稅法上仍允許計提折800萬元,，因此計算應(yīng)納稅所得額時，在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減800萬元,。

　　2006年后該項固定資產(chǎn)的所得稅相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)2007年

　　借：所得稅                 3828000

　　       遞延所得稅資產(chǎn) 3273600

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7101600

　　(2)2008年

　　借：所得稅                 3326400

　　       遞延所得稅資產(chǎn) 3775200

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7101600

　　以下年度略,。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回,，以后年度固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅價值,，因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn),。