【例】 20×9年5月，甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變,，產品結構發(fā)生較大調整,，原生產其產品的專有設備、生產該產品的專利技術等已不符合生產新產品的需要,，經與乙公司協(xié)商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換,。甲公司換出專有設備的賬面原價為1 200萬元，已提折舊750萬元,；專利技術賬面原價為450萬元,，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元,，對丙公司的長期股權投資賬面余額為150萬元,。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此,，公允價值不能可靠計量,。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量,，由于丙公司不是上市公司,，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲,、乙公司均未對上述資產計提減值準備,。

    分析：本例不涉及收付貨幣性資產,，屬于非貨幣性資產交換。由于換入資產,、換出資產的公允價值均不能可靠計量,，甲、乙公司均應當以換出資產賬面價值總額作為換入資產的成本,，各項換入資產的成本,，應當按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例分配后確定。

    甲公司的賬務處理如下：

   （1）計算換入資產,、換出資產賬面價值總額：

    換入資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）

    換出資產賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）

   （2）確定換入資產總成本：

    換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=630（萬元）

   （3）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：

    在建工程占換入資產賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%

    長期股權投資占換入資產賬面價值總額的比例=150÷675=22.2%

   （4）確定各項換入資產成本：

    在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬元）

    長期股權投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）

   （5）會計分錄：

    借：固定資產清理                           4 500 000

        累計折舊                               7 500 000

        貸：固定資產——專有設備                      12 000 000

    借：在建工程                               4 901 400

        長期股權投資                           1 398 600

        累計攤銷                               2 700 000

        貸：固定資產清理                           4 500 000

            無形資產——專利技術                   4 500 000

    乙公司的賬務處理如下：

   （1）計算換入資產,、換出資產賬面價值總額：

    換入資產賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）

    換出資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）

   （2）確定換入資產總成本：

    換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=675（萬元）

   （3）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：

    專有設備占換入資產賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%

    專利技術占換入資產賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%

   （4）確定各項換入資產成本：

    專有設備成本=675×71.4%=481.95（萬元）

    專利技術成本=675×28.6%=193.05（萬元）

    （5）會計分錄：

     借：固定資產——專有設備                   4 819 500

         無形資產——專利技術                   1 930 500

         貸：在建工程                               5 250 000

             長期股權投資                           1 500 000