【例】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%,。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房,、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓,、小汽車(chē)、客運(yùn)汽車(chē),。甲公司廠房的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元,，在交換日的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元,；設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元,，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元,；庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元,，不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格,，其包含的增值稅的公允價(jià)值為409.5萬(wàn)元,。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1 000萬(wàn)元,，公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元,；小汽車(chē)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元,，在交換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元,；客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元,，在交換日的累計(jì)折舊為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元,。乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬(wàn)元,。

     假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生出增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),；甲公司換入乙公司的辦公樓,、小汽車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)均作為固定資產(chǎn)使用和管理,；乙公司換入甲公司的廠房,、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理,。甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票,。

    分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例）,，即：

    100萬(wàn)元÷（1 000+100+409.5）萬(wàn)元=6.62%＜25%

    可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù),，需要小汽車(chē),、客運(yùn)汽車(chē)等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn),，需要廠房,、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用,，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),；同時(shí)，各項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量,，因此,，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本,，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益,。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本,。

    甲公司的賬務(wù)處理如下：

   （1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn),，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生,，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅,。
    換出庫(kù)存商品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5（萬(wàn)元）

   （2）計(jì)算換入資產(chǎn),、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：

    換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350+59.5=1 509.5（萬(wàn)元）
    換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬(wàn)元）

   （3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：

    換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)

                  =1 509.5-100=1 409.5（萬(wàn)元）

   （4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

    辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 100÷1 409.5=78%
    小汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5÷1 409.5=11.4%
    客運(yùn)汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150÷1 409.5=10.6%

   （5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

    辦公樓的成本：1 409.5×78%=1 099.41（萬(wàn)元）
    小汽車(chē)的成本：1 409.5×11.4%=160.68（萬(wàn)元）
    客運(yùn)汽車(chē)的成本：1 409.5×10.6%=149.41（萬(wàn)元）

   （6）會(huì)計(jì)分錄：
    借：固定資產(chǎn)清理                          13 200 000
        累計(jì)折舊                               7 800 000
        貸：固定資產(chǎn)——廠房                      15 000 000
                    ——設(shè)備                       6 000 000
    借：固定資產(chǎn)——辦公樓                    10 994 100
                ——小汽車(chē)                     1 606 800
                ——客運(yùn)汽車(chē)                   1 494 100
        銀行存款                               1 000 000
        營(yíng)業(yè)外支出                             2 200 000
        貸：固定資產(chǎn)清理                          13 200 000
            主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                           3 500 000
            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）       595 000
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                           3 000 000
        貸：庫(kù)存商品                               3 000 000

     乙公司的賬務(wù)處理如下：

   （1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料,，視同購(gòu)買(mǎi)行為發(fā)生,，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅,。

    換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5（萬(wàn)元）

   （2）計(jì)算換入資產(chǎn),、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：

    換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350+59.5=1 509.5（萬(wàn)元）
    換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬(wàn)元）

   （3）確定換入資產(chǎn)總成本：

    換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)
                  =1 409.5+100=1 409.5（萬(wàn)元）

   （4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

    廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 000÷1 509.5=66.25%
    設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100÷1 509.5=6.62%
    原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=409.5÷1 509.5=27.13%

   （5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

    廠房的成本：1 509.5×66.25%=1 000.04（萬(wàn)元）
    設(shè)備的成本：1 509.5×6.62%=99.96（萬(wàn)元）
    原材料的成本：1 509.5×27.13%=409.5（萬(wàn)元）

   （6）會(huì)計(jì)分錄：
    借：固定資產(chǎn)清理                          12 300 000
        累計(jì)折舊                              13 700 000
        貸：固定資產(chǎn)——辦公樓                    20 000 000
                    ——小汽車(chē)                     3 000 000
                    ——客運(yùn)汽車(chē)                   3 000 000
    借：固定資產(chǎn)——廠房                      10 000 000
                ——設(shè)備                         999 600
        原材料                                 3 500 000
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       595 000
        貸：固定資產(chǎn)清理                          12 300 000
            銀行存款                               1 000 000
            營(yíng)業(yè)外收入                             1 795 000