一,、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類

　　直線法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。

　　直線法依據(jù)是,，固定資產(chǎn)的使用強度比較平均,，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下,，折舊金額是時間的線性函數(shù),。

　　產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。

　　產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響,，其合理性取決于三個條件：

　　（1）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大,；

　�,。�2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；

　�,。�3）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān),。如果符合這三個條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的,。反對產(chǎn)量法的人認(rèn)為,，估計固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素,。

　　采用產(chǎn)量法折舊,，折舊費用是一項變動成本,，而不像直接法的折舊費用那樣是固定成本。

　　固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量,。

     二,、常用折舊方法

　　 1.平均年限法

　　平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法,。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的,。計算公式如下：

　　年折舊率＝（1－預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

　　上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率,，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率,。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率,，計算公式如下：

　　某類固定資產(chǎn)年折舊額＝（某類固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值＋清理費用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限

　　某類固定資產(chǎn)月折舊額＝某類固定資產(chǎn)年折舊額/12

　　某類固定資產(chǎn)年折舊率＝該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價×100％

　　采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊,，計算方法簡單，但準(zhǔn)確性不如個別折舊率,。

　　采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單,，但也存在一些局限性。例如,，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同,，平均年限法沒有考慮這一事實。又如,，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣,，平均年限法也沒有考慮這一因素。

　　因此,，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同,，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤�的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的,。

　　2.工作量法

　　工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法,。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點,，計算公式為：

　　每一工作量折舊額＝{固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×第一工作量折舊額

　　3.加速折舊法

　　加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法,，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊,，從而相對加快折舊的速度,，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

　　常用的加速折舊法有兩種：

　�,。�1）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

　　年折舊率＝2/預(yù)計的折舊年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入,，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下,，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷,。

　　例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10 000元,，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元,，按雙倍余額遞減法計算折舊,，每年的折舊額為：

　　雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％

　　第一年應(yīng)提的折舊額＝10 000×40％＝4000（元）

　　第二年應(yīng)提的折舊額＝（10 000－4 000）×40％＝2 400（元）

　　第三年應(yīng)提的折舊額＝（6 000－2 400）×40％＝1 440（元）

　　從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。

　　第四,、第五年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元）

　�,。�2）年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額,，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：

　　年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和

　　或：年折舊率＝（預(yù)計使用年限－已使用年限）／（預(yù)計使用年限×{預(yù)計使用年限＋1}÷2×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

　　仍以前例來說明,，若采用年數(shù)總和法計算,，各年的折舊額如下表：

　　原值－凈殘值　每年折舊額　累計折舊

　　年份　尚可使用年限　變動折舊率

　　（元）�,。ㄔ�）�,。ㄔ���

　　1　5　9 800　5／15　3 266.7　3 266.7

　　2　4　9 800　4／15　2 613.3　5 880

　　3　3　9 800　3／15　1 960　7 840

　　4　2　9 800　2／15　1 306.7　9 146.7

　　5　1　9 800　1／15　653.3　9 800

　　由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算的折舊費隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減,，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失,。

        三、不同折舊方法的稅收影響

　    客觀地講,，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限,。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分,，為合理避稅籌劃提供了可能性,。縮短折舊年限有利于加速成本收回,，可以使后期成本費用前移,，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下,，所得稅遞延交納,，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款,。

　　例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車,，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年,。按直線法年計提折舊額如下：

　　500000×（1-4％）／8＝60000（元）

　　假定該企業(yè)資金成本為10％,，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

　　60000×33％×5.335＝105633（元）

　　5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù),。

　　如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

　　500000×（1-4％）／6＝80000（元）

　　因折舊而節(jié)約所得稅支出,，折合為現(xiàn)值如下：

　　80000×33％×4.355＝114972（元）

　　4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù),。

　　盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和,，但考慮到資金的時間價值,，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年,，則節(jié)約資金114972－105633＝9339（元）,。

　　當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅,。

　　例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年,，那么,，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？

　　8年和6年折舊年限的避稅情況：

　�,。�1）,、折舊年限8年，年提取折舊60000,，折舊各年避稅額：第1,、2年0，第3,、4,、5年9000，第6年18000,，第7,、8年18000，避稅總和81000元,。

　�,。�2）、折舊年限6年,，年提取折舊80000,，折舊各年避稅額：第1、2年0,，第3,、4、5年12000,，第6年24000,，第7,、8年0，避稅總和60000元,。

　　可見,，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。

　　按8年計提折舊,，避稅額折現(xiàn)如下：

　　9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

　　按6年計提折舊,，避稅額折現(xiàn)如下：

　　12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

　　折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值,。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程,，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配,。這不僅是為了收回投資,，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期,，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比,。

　　由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小,、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少,。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情,。

　　幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響

　　1.使用年限法

　　

　　使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值,，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法,、直線法,，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此,，用這種方法所計算的折舊額,，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：

　　固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用）／預(yù)計使用年限

　　一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率,。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度,，其計算公式如下：

　　固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值×100％

　　固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100％

　　使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用,，修理費越來越多,，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤,。

　　2.產(chǎn)量法

　　產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退,，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：

　　單位產(chǎn)品的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原始價值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）／應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量

　　固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費用

　　產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況,。

　　3.工作小時法

　　

　　這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可,，其計算公式為：

　　使用每小時的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）／應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)

　　固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)×使用每小時的折舊費用

　　工作小時法同產(chǎn)量法一樣,，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

　　4.加速折舊法

　　加速折舊法又稱遞減折舊費用法,，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用,，在使用早期提得多，在后期則提得少,，從而相對加快了折舊的速度,。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,。

　�,。�1）年數(shù)總和法

　　

　　又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額,。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：

　　年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％

　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率

　�,。�2）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：

　　年折舊率＝2／折舊年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率

　　實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi),，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

　　采用加速折舊法,，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償,。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊,，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看,，折舊總額不變，因此,，對企業(yè)的凈收益總額并無影響,。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法,，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少,，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。

　　不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響,。首先,，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度,，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異,。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法,，達到最佳稅收效益,。

　　從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進稅率的情況下,，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕,，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差,。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀�,，有效地扼制某一年�?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率,；而別的年份利潤又驟減,。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小,、比較輕,。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年,，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù),。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利,。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償,，企業(yè)前期利潤少，納稅少,；后期利潤多,，納稅較多，從而起到延期納稅的作用,。

　　下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：

　　例3.廣東某鞋業(yè)有限公司,，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元,，使用年限為5年,。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率,，資金成本率為10％,。

　　表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表

　　年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件）

　　第一年 100000 1000

　　第二年　90000 900

　　第三年 120000 1200

　　第四年 80000 800

　　第五年 76000 760

　　合計 466000 4660

　　（1）直線法：

　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）

　　估計使用年限5年,。

　　第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）

　　應(yīng)納所得稅為：66000×33％＝21780（元）

　　第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）

　　應(yīng)納所得稅為：56000×33％＝18480（元）

　　第三年利潤額為,；120000－34000＝86000（元）

　　應(yīng)納所得稅為：86000×33％＝28380（元）

　　第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）

　　應(yīng)納所得稅為：46000×33％＝15180（元）

　　第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）

　　應(yīng)納所得稅為：42000×33%=13860（元）

　　5年累計應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）

　　應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）

　　0.909,、0.826、0.751,、0.683,、0.621分別為1、2,、3,、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù),，下同。

　�,。�2）產(chǎn)量法

　　每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）

　　第一年折舊額為：

　　1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）

　　利潤額為：100000－36480＝63520（元）

　　應(yīng)納所得稅為：63520×33％＝20961.6（元）

　　第二年折舊額為：

　　900／4660×（180000－10000）＝32832（元）

　　利潤額為：90000－32832＝57168（元）

　　應(yīng)納所得稅為：57168×33％＝18865.44（元）

　　第三年折舊額為：

　　1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）

　　利潤額為：120000－43776＝76224（元）

　　應(yīng)納所得稅為：76224×33％＝25153.92（元）

　　第四年折舊額為：

　　800／4660×（180000－10000）＝29184（元）

　　利潤額為：80000－29184＝50816（元）

　　應(yīng)納所得稅為：50186×33％＝16769.28（元）

　　第五年折舊額為：

　　760／4660×（180000－10000）＝27725（元）

　　利潤額為：76000－27725＝48275（元）

　　應(yīng)納所得稅為：48275×33％＝15930.75（元）

　　五年累計應(yīng)納所得稅額為：

　　20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）

　　應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）

　�,。�3）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／估計使用年限×100％

　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率

　　會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時,，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值,，將其余額在使用的年限中平均攤銷。

　　雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／5×100％＝40％

　　第一年折舊額為：180000×40％＝72000（元）

　　利潤額為：10000－72000＝28000（元）

　　應(yīng)納所得稅為：28000×33％＝9240（元）

　　第二年折舊額為：（180000－72000）×40％＝43200（元）

　　利潤額為：90000－43200＝46800（元）

　　應(yīng)納所得稅為：46800×33％＝15444（元）

　　第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）

　　利潤額為：120000－25920＝94080（元）

　　應(yīng)納所得稅為：94080×33％＝31046.4（元）

　　第四年后,，使用直線法計算折舊額：

　　第四,、第五年的折舊額

　　＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）

　　第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）

　　應(yīng)納所得稅為：65560×33％＝21634.8（元）

　　第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）

　　應(yīng)納所得稅為：61560×33％＝20314.8（元）

　　五年累計應(yīng)納所得稅為：

　　9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）

　　應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）

　�,。�4）年數(shù)總和法：

　　每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）

　　本例中,，使用年數(shù)總和為：

　　1＋2＋3＋4＋5＝15

　　第一年折舊額為：5／15×（180000－10000）＝56666（元）

　　利潤額為：100000－56666＝43334（元）

　　應(yīng)納所得稅：43334×33％＝14300.22（元）

　　第二年折舊額為：4／1

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