【問】我公司自制工裝,、工位器具，可否直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，進項稅額是否作轉(zhuǎn)出處理?

　　【解答】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(2006)第三條規(guī)定,，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　(一)為生產(chǎn)商品,、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　(二)使用壽命超過一個會計年度,。

　　使用壽命,，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間,，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

　　第四條規(guī)定,，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)賬務(wù)處理時,，若自制工裝,、工位器具符合上述條件,，可確認(rèn)為固定資產(chǎn);否則不能確認(rèn)為固定資產(chǎn),。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的,、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋,、建筑物,、機器,、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備,、器具,、工具等。

　　因此,，企業(yè)對符合此規(guī)定的自制工裝,、工位器具應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。根據(jù)實施條例第五十八條第二款的規(guī)定,，該固定資產(chǎn)應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);按照實施條例第五十九條的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起按直線法計算折舊,，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

　　《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定,，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈,、實物投資)或者自制(包括改擴建,、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額),，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,，憑增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣,，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，企業(yè)自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣,。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第(一)項所稱購進貨物,，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目,、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn),。前款所稱固定資產(chǎn),，是指使用期限超過12個月的機器,、機械,、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具,、器具等。只要該自制固定資產(chǎn)是用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目),，自制固定資產(chǎn)的進項稅額不需按《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定做進項轉(zhuǎn)出,。