某企業(yè)情況如下：2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施前,，因固定資產(chǎn)殘值比例和折舊年限與稅法規(guī)定不一致，在當(dāng)年匯算清繳時(shí)做了納稅調(diào)整,，2008年新稅法實(shí)施以后,，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的實(shí)際使用情況確定折舊和殘值比例。一項(xiàng)資產(chǎn)從2008年以前一直使用到現(xiàn)在,，該企業(yè)不知道對(duì)于2008年之前已經(jīng)被納稅調(diào)增部分該如何做出處理,，被調(diào)增部分是否可以在以后扣除。

　　需要說(shuō)明的是,，會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的殘值比例和折舊方法可以存在差異,。2008年以前，該企業(yè)反映在舊稅法框架下進(jìn)行了納稅調(diào)增,，說(shuō)明固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊速度快于稅法規(guī)定的折舊速度,，才存在以前年度納稅調(diào)增問(wèn)題。2009年,，為貫徹執(zhí)行新所得稅法,，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))，明確了已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題,。

　　根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定,，新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,，不做調(diào)整,。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額,，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后,，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,，也可以繼續(xù)執(zhí)行,。

　　該企業(yè)在2008年后，按照新所得稅法規(guī)定調(diào)整了固定資產(chǎn)凈殘值和折舊方式,，只是對(duì)以前舊稅法有關(guān)固定資產(chǎn)判定問(wèn)題作了調(diào)整,，但對(duì)以前年度會(huì)計(jì)與稅法差異所造成的資產(chǎn)折舊納稅調(diào)增問(wèn)題是沒(méi)有調(diào)整的。因此,，以前年度納稅調(diào)增的部分仍反映在固定資產(chǎn)的稅法口徑下的固定資產(chǎn)折余價(jià)值中,，在以后年度可以進(jìn)行納稅調(diào)減。