一,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

　　1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的定義及列支范圍

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談,、對外聯(lián)絡(luò),、公關(guān)交往、會(huì)議接待,、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用,，例如招待餐費(fèi)、招待用煙茶,、交通費(fèi)等,。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用,，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支,，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除,。

　　在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,，招待費(fèi)具體范圍如下：

　　(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;

　　(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;

　　(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支;

　　稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi),，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,，否則不得在稅前扣除,。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間,、地點(diǎn)、出席人員,、內(nèi)容,、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),、支付憑證等,。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中,，則不允許稅前扣除,。這點(diǎn)非常重要，往往是有些企業(yè)不重視的地方,。

　　一般來講,，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),，但如果禮品和贈(zèng)品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣,、賄賂等非法支出,，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出,，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利,、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi),。

　　2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有哪些區(qū)別

　　一般來講,，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),，但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工對企業(yè)的形象,、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),。

　　但這一界限相當(dāng)模糊,。如企業(yè)贈(zèng)送的電磁爐上印有公司的標(biāo)志是否就是宣傳企業(yè)形象呢?如果送的不是電磁爐而是汽車，且印有公司的標(biāo)識(shí)是否是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)呢?有人會(huì)說汽車的金額太大了,，但金額的大小是區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)嗎?金額多大不能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)呢?

　　這些問題常常困擾實(shí)踐工作者,，也給稅務(wù)執(zhí)法人員嚴(yán)格執(zhí)法帶來了困難。區(qū)分二者的不同,，應(yīng)以以下幾個(gè)條件作為區(qū)分依據(jù)：

　　依據(jù)一：是否對企業(yè)的形象,、產(chǎn)品有宣傳作用,。這是區(qū)分二者差異的關(guān)鍵，以上例,，將外購的電磁爐送給客戶對企業(yè)的產(chǎn)品是沒有宣傳作用的,，也沒有對企業(yè)的形象加以宣傳。企業(yè)的形象是什么?企業(yè)形象是指人們通過企業(yè)的各種標(biāo)志(如產(chǎn)品特點(diǎn),、行銷策略,、企業(yè)文化風(fēng)格等)而建立起來的對企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達(dá)到宣傳企業(yè)形象的目的嗎?這顯然是站不住腳的,。

　　依據(jù)二：贈(zèng)送的對象是潛在客戶還是既有客戶,。這是進(jìn)一步判斷兩者差異的另一個(gè)條件。作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶,，如贈(zèng)送產(chǎn)品說明書,、在重要場所懸掛橫幅、向路人散發(fā)宣傳單等,，這些都是對潛在客戶的一種宣傳,。如果將外購的貨物送給既有客戶,，這些客戶對企業(yè)已經(jīng)有所了解,，起不到宣傳企業(yè)形象的作用，故應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),。這種贈(zèng)送貨物的行為是維系客戶關(guān)系的一種業(yè)務(wù)手段,。

　　所謂的交際應(yīng)酬費(fèi)是企業(yè)為了經(jīng)營等目的而去交際應(yīng)酬所產(chǎn)生的費(fèi)用，企業(yè)是主動(dòng)方,，但不一定涉及業(yè)務(wù)且無特定對象,。主要包括企業(yè)資產(chǎn)用于自己消費(fèi)和對方消費(fèi)。

　　交際應(yīng)酬費(fèi)比業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范圍要大,，作為交際應(yīng)酬消費(fèi)的企業(yè)資產(chǎn)分企業(yè)消費(fèi)的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和外部客戶消費(fèi)作為視同貨物銷售,。

　　3.怎么區(qū)別誤餐費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　誤餐費(fèi)是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到補(bǔ)償，即用餐人是企業(yè)職工,，原因是無法回企業(yè)食堂或者家用餐而發(fā)生的支出;招待費(fèi)是對外接待業(yè)務(wù)企業(yè)和個(gè)人而發(fā)生的吃,、喝、用,、玩費(fèi)用,，它的消費(fèi)人主體是企業(yè)以外的個(gè)人，而不是本企業(yè)的員工,，目地是維護(hù)良好的外部公共關(guān)系,。

　　二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)不符合會(huì)計(jì)制度中“資產(chǎn)”的特征,，這項(xiàng)支出不能預(yù)期為企業(yè)帶來可靠計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入,，因此會(huì)計(jì)制度上對業(yè)務(wù)招待費(fèi)一律費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益中,，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，也可以根據(jù)費(fèi)用“受益對象原則”分部門核算,，在“銷售費(fèi)用”中設(shè)置二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”核算銷售部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),。但是不得在“在建工程”、“制造費(fèi)用”及存貨科目中列支,，也不能打包計(jì)入企業(yè)籌建期的開辦費(fèi)中,。