新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定,，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,。資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的,，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,，貸記該科目,，處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。該科目期末為貸方余額,，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　但是,，由于稅法不認(rèn)可計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備,，所以，在進(jìn)行所得稅納稅處理時(shí)需對計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以納稅調(diào)整,。必須注意的是,，對計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整與其他計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的納稅調(diào)整相比有其特殊性，檢查人員對此需全面關(guān)注,。

　　案例某檢查組去一家執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的A公司進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳檢查,，A公司在被檢查年度的2月，按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提了960萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。檢查員小畢對此問題進(jìn)行了專項(xiàng)檢查,，并在與A公司溝通核實(shí)后提出了調(diào)增960萬元計(jì)稅所得額的意見，但A公司提出了不同看法,。A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為,，在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，他們對相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和折舊額進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)減,，并且已經(jīng)從被檢查年度的3月份起按照調(diào)減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值后的金額計(jì)提了折舊,，至被檢查年度末，共計(jì)少提折舊180萬元,，如果因不承認(rèn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備而全額調(diào)增計(jì)稅所得額,，那也應(yīng)該允許按照計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提折舊并進(jìn)行稅前扣除。但小畢認(rèn)為,，為了嚴(yán)肅企業(yè)所得稅稅前扣除行為,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目,，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用,、應(yīng)提未提折舊等不得扣除。由于小畢的解釋讓人無可置疑,，A公司遂接受了小畢的意見并在檢查底稿上簽字確認(rèn),，小畢就此形成了檢查意見并交由檢查組長老趙審核。

　　老趙審查后覺得,，雖然從表面上看,，檢查底稿取證比較充分,，但小畢沒有注意存在勾稽關(guān)系的底稿之間的聯(lián)系，如A公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后,，已經(jīng)對固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)減,，且計(jì)提的折舊已經(jīng)按照調(diào)減后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算，但在對計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整后,，檢查底稿中沒有反映對折舊扣除情況進(jìn)行調(diào)整的問題,。為此，老趙詢問檢查時(shí)A公司對此有無意見,，小畢遂介紹了A公司提出的不同看法,。

　　為了摸準(zhǔn)情況，老趙不僅核實(shí)了A公司在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,，對相關(guān)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和折舊進(jìn)行了調(diào)減,，而且確認(rèn)A公司僅是對不允許按照計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值計(jì)提折舊并扣除的問題有意見。為此,，經(jīng)驗(yàn)豐富的老趙簡單做了兩點(diǎn)解釋：一是稅法對企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目,，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等沒有規(guī)定不允許扣除,，僅是規(guī)定“不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣”,，即在納稅年度內(nèi)是可以扣除的；二是企業(yè)因執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則（或制度）而需進(jìn)行的納稅調(diào)整,，既可能出現(xiàn)調(diào)增計(jì)稅所得額的情況,，也可能出現(xiàn)調(diào)減計(jì)稅所得額的情況，調(diào)減同樣屬于納稅調(diào)整的范疇,。檢查人員應(yīng)該實(shí)事求是,，不能只調(diào)增不調(diào)減。所以,，A公司因執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則而少提的折舊,，應(yīng)予補(bǔ)提并相應(yīng)調(diào)減被檢查年度的應(yīng)納稅所得額。

　　分析實(shí)際上,，對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后進(jìn)行納稅調(diào)整并不復(fù)雜,，復(fù)雜的是由納稅調(diào)整引發(fā)的相關(guān)涉稅事項(xiàng)應(yīng)該如何處理的問題，如上述案例中,，因執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則而少提的折舊能否補(bǔ)扣除的問題,。事實(shí)上，納稅檢查不僅可能出現(xiàn)調(diào)增計(jì)稅所得額和補(bǔ)繳稅款的情況,，也可能出現(xiàn)調(diào)減計(jì)稅所得額和調(diào)減稅款的情況,，這同樣是會計(jì)與稅法的差異表現(xiàn)。所以，檢查人員不僅要準(zhǔn)確理解和掌握各項(xiàng)稅收法律法規(guī),，而且在檢查中還要全面了解和掌握被檢查單位應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整的所有事項(xiàng),，要本著實(shí)事求是、秉公執(zhí)法的精神,，切勿只知其一,，不知其二，只知查增,，不知查減,，要確保執(zhí)行稅法的客觀性和公正性。