非同一控制下的企業(yè)合并,，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

    1．一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,。

    2．通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和,。

    3．購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本,，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi),、傭金等費(fèi)用。

    4．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的,，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

會計(jì)處理如下：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本,，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值,，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債科目,，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目,，按其差額,，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算,。

非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

注意：非同一控制下的企業(yè)合并,，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí),，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理：

（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。

（2）投出資產(chǎn)為存貨,，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本,。

（3）投資資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的,，其差額計(jì)入投資收益。

【例】2007年1月1日,，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司）,，占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元,，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元,，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),。甲公司的會計(jì)處理如下：

  借：固定資產(chǎn)清理                7300

      累計(jì)折舊                     500

      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備             200

     貸：固定資產(chǎn)                         8000

  借：長期股權(quán)投資           7800（200+7600）

     貸：固定資產(chǎn)清理                     7300

         銀行存款                          200

         營業(yè)外收入                        300                

【例】2007年5月1日,，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬元,，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬元,，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元,。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),。甲公司的會計(jì)處理如下：

  借：長期股權(quán)投資     4200（200+4000）

      累計(jì)攤銷                     600

      無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備              200

      營業(yè)外支出                    200             

     貸：無形資產(chǎn)                         5000

         銀行存款                          200          

    【例】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司,。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán),，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70％的份額,。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元,，增值稅85萬元,，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元,。會計(jì)處理如下：

    借：長期股權(quán)投資                  785

     貸：短期借款                          200

            主營業(yè)務(wù)收入                           500

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      85

     借：主營業(yè)務(wù)成本                      400

    貸：庫存商品                        400

    注：合并成本=500+85+200=785萬元,。