非同一控制下的企業(yè)合并,，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

    1．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

    2．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,，合并成本為每一單項交易成本之和,。

    3．購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本,，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費,、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用,。

    4．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本,。

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理,。

會計處理如下：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目,，按支付合并對價的賬面價值,，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,，按發(fā)生的直接相關(guān)費用,，貸記“銀行存款”等科目，按其差額,，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目,。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算,。

非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本,。

注意：非同一控制下的企業(yè)合并,，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進行會計處理：

（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。

（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本,。

（3）投資資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益,。

【例】2007年1月1日,，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元,，已計提累計折舊500萬元,，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元,。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：

  借：固定資產(chǎn)清理                7300

      累計折舊                     500

      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備             200

     貸：固定資產(chǎn)                         8000

  借：長期股權(quán)投資           7800（200+7600）

     貸：固定資產(chǎn)清理                     7300

         銀行存款                          200

         營業(yè)外收入                        300                

【例】2007年5月1日,，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司）,，占乙公司注冊資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元,，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為4000萬元,。不考慮其他相關(guān)稅費,。甲公司的會計處理如下：

  借：長期股權(quán)投資     4200（200+4000）

      累計攤銷                     600

      無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備              200

      營業(yè)外支出                    200             

     貸：無形資產(chǎn)                         5000

         銀行存款                          200          

    【例】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司,。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán),，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元,，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元,，賬面成本400萬元,，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元,。會計處理如下：

    借：長期股權(quán)投資                  785

     貸：短期借款                          200

            主營業(yè)務(wù)收入                           500

            應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）      85

     借：主營業(yè)務(wù)成本                      400

    貸：庫存商品                        400

    注：合并成本=500+85+200=785萬元,。