同一控制下的企業(yè)合并,，合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益,。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

   【例】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司,，2007年6月1日,，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元,。

（1）若甲公司支付銀行存款720萬元

借：長期股權(quán)投資              800

貸：銀行存款                        720

      資本公積——資本溢價(jià)              80

（2）若甲公司支付銀行存款900萬元

借：長期股權(quán)投資            800

資本公積——資本溢價(jià)    100

貸：銀行存款                   900     

  如資本公積不足沖減,，沖減留存收益。    

   【例】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司,，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)取得乙公司60％的股權(quán),，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。

借：長期股權(quán)投資             780 （1300×60%）

  貸：股本                           600

     資本公積——股本溢價(jià)            180