在成本法下,，長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本,。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回,。

通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回,；以后年度,，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回,。

在成本法下,，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應收股利”賬戶,、“投資收益”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶,。在實際進行賬務處理時，可先確定應記入“應收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額,，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額,。當被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應得部分借記“應收股利”賬戶,�,！伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體作法是：當投資后應收股利的累積數(shù)大于投資后應得凈利的累積數(shù)時,，其差額即為累積沖減投資成本的金額,，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累積數(shù)時,，若前期存有尚未恢復的投資成本,，則首先將尚未恢復數(shù)額全額恢復，然后再確認投資收益,�,！皯�收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計算公式如下：

   “應收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例

   “長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本

   或：

長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（應收股利的累積數(shù)-投資后應得凈利的累積數(shù)）-投資企業(yè)已沖減的投資成本

  應用上述公式計算時，若計算結(jié)果為正數(shù),，則為本期應沖減的投資成本,，在“長期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計算結(jié)果為負數(shù),，則為本期應恢復的投資成本,，在“長期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù),。

 【例】A公司2007年1月1日,，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有,，采用成本法核算,。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元,，C公司2007年實現(xiàn)凈利潤400000元。

  2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本,。

  會計分錄為：

  借：應收股利               10000

    貸：長期股權(quán)投資——C公司       10000

 （1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元

  應收股利=300000×10%=30000元

  應收股利累積數(shù)=10000＋30000=40000元

  投資后應得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元

  因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復,。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（40000-40000）-10000=-10000元,，應恢復投資成本10000元。

  會計分錄為：

  借：應收股利                       30000

     長期股權(quán)投資——C公司            10000

    貸：投資收益                           40000

  （2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元

  應收股利=450000×10%=45000元

  應收股利累積數(shù)=10000+45000=55000元

  投資后應得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元

  累計沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000）,，因已累積沖減投資成本10000元,，所以本期應沖減投資成本5000元。

  或：

  “長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（55000-40000）-10000=5000元,，應沖減投資成本5000元,。

  會計分錄為：

  借：應收股利                   45000

     貸：長期股權(quán)投資——C公司             5000

         投資收益                       40000

  （3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元

  應收股利=360000×10%=36000元

  應收股利累積數(shù)=10000+36000=46000元

  投資后應得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元

  累計沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累積沖減投資成本10000元,，所以本期應恢復投資成本4000元,。

  或：

  “長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（46000-40000）-10000=-4000元，應恢復投資成本4000元,。

  會計分錄為：

  借：應收股利                   36000

     長期股權(quán)投資——C公司         4000

     貸：投資收益                       40000

（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元

  應收股利=200000×10%=20000元

  應收股利累積數(shù)=10000+20000=30000元

  投資后應得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元

  因應收股利累積數(shù)小于投資后應得凈利累積數(shù),，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。注意這里只能恢復投資成本10000元,。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（30000-40000）-10000=-20000元,，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應恢復投資成本10000元,，不能盲目代公式恢復投資成本20000元,。

  會計分錄為：

  借：應收股利                       20000

     長期股權(quán)投資——C公司            10000

     貸：投資收益                           30000