關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀

　　虛開增值稅專用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑,，屬于比較嚴(yán)重的刑事犯罪,。納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票，是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票,，需要以事實(shí)為依據(jù),，準(zhǔn)確進(jìn)行界定。 為此,，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》,。公告列舉了三種情形，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票,，同時符合的,，則不屬于虛開增值稅專用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。 理解本公告，需要把握以下幾點(diǎn)：

　　一,、納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票,，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán),，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán),。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前,，從上家購買貨物在后,。

　　二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在,，掛靠行為如何適用本公告,，需要視不同情況分別確定。第一,，如果掛靠方以被掛靠方名義,，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),，應(yīng)以被掛靠方為納稅人,。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方,，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票,，屬于本公告規(guī)定的情形。第二,，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物,、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān),，則應(yīng)以掛靠方為納稅人,。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票,，不在本公告規(guī)定之列。

　　三,、本公告是對納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票所做的明確,，目的在于既保護(hù)好國家稅款安全，又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益,。換一個角度說,，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼,，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開,。比如,，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同,，收取了研發(fā)費(fèi)用,，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成,。這種情況下不能因?yàn)楸竟�告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物,，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”,，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票,。

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