關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息公告的解讀

　　按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅》的規(guī)定,，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi),、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,。自該法2008年實(shí)施以來,，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和發(fā)布了相關(guān)表格填報(bào),、資料提供等程序性規(guī)定,，對于引導(dǎo)和促進(jìn)納稅人遵從起到了一定積極作用,，但普遍反映信息要求不系統(tǒng),、不細(xì)致，還不能滿足準(zhǔn)確執(zhí)行稅法的需要,。公告旨在規(guī)范居民企業(yè)提供境外投資和所得信息的內(nèi)容和方式,，現(xiàn)就主要內(nèi)容解讀如下：

　　一、公告適用哪些情形?

　　公告適用的情形包括兩類,，一是居民企業(yè)發(fā)生規(guī)定的境外投資或取得境外所得;二是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所取得發(fā)生在境外，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,。

　　二、按照何種標(biāo)準(zhǔn)判斷公告第一條規(guī)定的境外股權(quán)投資或處置行為已經(jīng)發(fā)生?

　　按照中國會(huì)計(jì)制度確認(rèn)境外股權(quán)投資或處置行為發(fā)生的時(shí)間和數(shù)量,。

　　三,、在公告第一條規(guī)定計(jì)算間接持股時(shí)，是否限制持股鏈層數(shù)?按何種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算間接持股比例?

　　公告第一條規(guī)定的間接持股未限制持股鏈層級,，各種層級的持股鏈均應(yīng)計(jì)入公告第一條規(guī)定的間接持股比例,。公告第一條規(guī)定的間接持股比例計(jì)算方法按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)第七十七條第二款規(guī)定執(zhí)行。

　　四,、居民企業(yè)在哪些情形下需要填報(bào)《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》?

　　居民企業(yè)發(fā)生下列情形,，應(yīng)該填報(bào)《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》：

　　(一)居民企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定，將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計(jì)入本企業(yè)當(dāng)期收入;

　　(二)居民企業(yè)因?qū)儆谠O(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū));或者主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得;或者年度利潤總額低于500萬元人民幣,，而無需將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計(jì)入本企業(yè)當(dāng)期收入,。

　　五、居民企業(yè)按照公告第二條第(二)項(xiàng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否可以按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告體系(IFRS)編報(bào)?

　　按照公告第二條第(二)項(xiàng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該按照中國會(huì)計(jì)制度編報(bào),。居民企業(yè)已經(jīng)按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告體系(IFRS)或其他非中國會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的,，應(yīng)該按照合理方法調(diào)整為符合中國會(huì)計(jì)制度要求后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供,。

　　六,、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照公告第三條規(guī)定限期要求居民企業(yè)報(bào)告境外所得相關(guān)信息時(shí)，如何確定報(bào)告期限?在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限內(nèi)報(bào)告有關(guān)情況有困難的,，居民企業(yè)如何處理?

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收風(fēng)險(xiǎn)類別和大小,、所需信息來源和數(shù)量等實(shí)際情況酌情決定報(bào)告期限。居民企業(yè)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)期限要求有困難的,，可以按照公告第四條規(guī)定申請延期申報(bào),。

　　七,、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕受理居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得相關(guān)信息嗎?居民企業(yè)就所報(bào)告信息負(fù)有什么責(zé)任?

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)受理納稅人報(bào)告的各類信息，除指明報(bào)告信息存在的問題外,，不應(yīng)拒絕受理納稅人的報(bào)告,。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收納稅人報(bào)告的各類信息，并不代表主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可這些信息,，納稅人仍應(yīng)就報(bào)告信息的真實(shí)性,、完整性和準(zhǔn)確性承擔(dān)全部責(zé)任。

　　八,、發(fā)生在公告施行之日以前的哪些信息仍需要按照公告報(bào)告?

　　以下兩類發(fā)生在公告施行之日以前的信息仍適用公告,，一是與施行之日以后信息相關(guān)，如按照若干年前簽訂的對外貸款協(xié)議,，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)該從境外取得利息所得,，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以按照公告第三條要求納稅人報(bào)告多年前簽訂的貸款協(xié)議及協(xié)議談簽信息;二是發(fā)生在以前年度但屬于施行之日以后所在納稅年度的信息，由于有些信息項(xiàng)目具有累積和結(jié)轉(zhuǎn)特征,，當(dāng)年度信息本身就包括實(shí)際發(fā)生在以前年度的信息(如上年年末資產(chǎn),、負(fù)債，可結(jié)轉(zhuǎn)以前年度虧損,、抵免余額等),。

　　相關(guān)推薦：國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告