關(guān)于《納稅信用管理辦法(試行)》公告的解讀

　　一,、制定《信用辦法》的主要目的

　　為貫徹落實黨的十八屆三中全會決定和克強(qiáng)總理在2014年政府工作報告中強(qiáng)調(diào)的“讓守信者一路暢通,、讓失信者寸步難行”的要求,，規(guī)范納稅信用管理,，促進(jìn)納稅人誠信自律,，提高稅法遵從度,，推進(jìn)社會信用體系建設(shè),，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則,、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》(國發(fā)〔2014〕20號)和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014-2020年)〉的通知》(國發(fā)〔2014〕21號),，稅務(wù)總局制定和發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》(簡稱《信用辦法》)，以褒揚(yáng)誠信,、懲戒失信,，更好地服務(wù)于納稅人,。

　　二、《信用辦法》的主要內(nèi)容

　　《信用辦法》共六章34條,。第一章《總則》主要明確《信用辦法》制定的依據(jù),、納稅信用管理的內(nèi)容、適用對象,、管理原則,、信息化及參與社會信用體系建設(shè)等原則性內(nèi)容，是《信用辦法》的基礎(chǔ),。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內(nèi)容,、信用信息的組成、數(shù)據(jù)采集來源等,，旨在統(tǒng)一納稅信用信息的構(gòu)成和數(shù)據(jù)采集來源,。第三章《納稅信用評價》主要明確納稅信用評價的方式、年度指標(biāo)得分,、直接判級的方法,、納稅信用級別的設(shè)定、不參加本期評價,、不能評為A級,、直接判為D級以及不影響納稅信用評價結(jié)果的情形。第四章《納稅信用評價結(jié)果的確定和發(fā)布》明確納稅信用評價結(jié)果確定和發(fā)布的責(zé)任與時間,、分級分類依法有序開放的原則,、信用評價結(jié)果動態(tài)調(diào)整和申請復(fù)評等事項。第五章《納稅信用評價結(jié)果的應(yīng)用》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵,、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理的相關(guān)措施,。第六章《附則》明確《信用辦法》的施行時間。

　　三,、《信用辦法》部分條款的說明

　　(一)關(guān)于適用對象 《信用辦法》第三條明確本辦法適用于已辦理稅務(wù)登記,，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人),。

　　(二)關(guān)于管理原則 《信用辦法》第五條明確對納稅信用管理遵循客觀公正,、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級分類,、動態(tài)調(diào)整的原則,。客觀公正指納稅信用評價主要依據(jù)納稅人稅法遵從的客觀記錄和積累;標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一指納稅信用評價在國稅局,、地稅局采用統(tǒng)一的評價指標(biāo)和扣分標(biāo)準(zhǔn);分級分類指區(qū)分納稅人的信用級別,，規(guī)定不同的管理和服務(wù)措施;動態(tài)調(diào)整指稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前年度的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)期的信用評價結(jié)果，稅務(wù)總局可根據(jù)稅收政策和征管辦法的改變對全國統(tǒng)一的評價指標(biāo)適時調(diào)整和修訂,。

　　(三)關(guān)于管理方式 《信用辦法》第六條明確稅務(wù)總局推進(jìn)納稅信用管理工作的信息化,，規(guī)范統(tǒng)一納稅信用管理,，盡量減少人為干預(yù)，切實減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān),。

　　(四)關(guān)于經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)及扣分基礎(chǔ) 經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評價年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息,，包括：涉稅申報信息、稅(費(fèi))款繳納信息,、發(fā)票與稅控器具信息,、登記與賬簿信息;非經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評價年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標(biāo)信息，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評估,、稅務(wù)審計,、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查信息。納稅人評價年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的,，從100分扣起;非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的,，從90分扣起。

　　(五)關(guān)于納稅信用評價周期 《信用辦法》第十七條規(guī)定,，納稅信用評價周期為一個納稅年度。參照企業(yè)所得稅法,、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定,，《信用辦法》所稱“納稅年度”為自然年，從1月1日到12月31日,。

　　(六)關(guān)于不參加本期信用評價的情形 《信用辦法》第十七條規(guī)定納稅人在評價年度內(nèi)如果有6種情形之一,，則不參加本期的信用評價。其中“納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度的”是指在評價年度內(nèi)新辦理稅務(wù)登記的納稅人,�,！氨驹u價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的”是指納稅人在評價年度內(nèi)無主營業(yè)務(wù)收入申報的，此類情形常見于籌建中,、停業(yè)或者歇業(yè)的納稅人等,。“因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案”,，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案或是司法機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案的情形,，不包括特別納稅調(diào)整調(diào)查。因相關(guān)部門檢查(不包括特別納稅調(diào)整),、審計或者處于復(fù)議,、訴訟階段尚未結(jié)案的納稅人，在當(dāng)期評價年度內(nèi)不參與信用評價,，但《信用辦法》第二十五條規(guī)定,，如果所列情形解除，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)充納稅信用評價,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)錄納稅人的信用評價結(jié)果,。

　　(七)關(guān)于不能評為A級納稅人的情形 《信用辦法》第十九條規(guī)定了不能評價為A級納稅人的4種情形,。第一項“實際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年”的限定，主要考慮信用是長期積累的結(jié)果,。經(jīng)統(tǒng)計分析,納稅人經(jīng)營存續(xù)期平均在3-5年,，納稅人實際經(jīng)營后有一個適應(yīng)期和成長期，依法遵從能力隨存續(xù)時間會逐步提升,�,！皩嶋H生產(chǎn)經(jīng)營期”自納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報主營業(yè)務(wù)收入和申報繳納相關(guān)稅款之日起計算。第二項“上一評價年度納稅信用評價結(jié)果為D級的”,，與本辦法第三十二條對D級納稅人采取的管理措施第七項對應(yīng),，是針對嚴(yán)重失信行為的一項管理措施。主要考慮納稅信用評價結(jié)果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價,，評價后對納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時間,。第三項“非正常原因”是指排除納稅人正常經(jīng)營，包括季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營,、享受政策性減免稅等情況之外的其他原因,。

　　(八)關(guān)于直接判為D級納稅人的情形 《信用辦法》第二十條明確了10種可以直接判為D級納稅人的情形。第一至四項的邏輯是：第一項指納稅人行為被法院判決“構(gòu)成涉稅犯罪的”;第二項指納稅人行為雖未構(gòu)成犯罪,，但由于情節(jié)較為嚴(yán)重,，被稅務(wù)稽查部門作出“定性”處理，即使已按要求繳納稅款,、滯納金,、罰款，也應(yīng)該直接判為D級;第三項指不論情節(jié)是否嚴(yán)重,，不按稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括稅務(wù)稽查,、納稅評估、稅務(wù)審計,、反避稅調(diào)查部門)處理結(jié)論繳納或足額繳納稅款,、滯納金、罰款的,，都直接判為D級;第四項指抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的行為,。 另外，第一項用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接,，第二項用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接;明確偷稅金額10萬元和比例在10%以上的界線,，一是參照《刑法修正案(七)》的有關(guān)規(guī)定，二是對納稅人行為給予一定的容錯率,。第八項“有非正常戶記錄或由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”是為了防范非正常戶以重新注冊新企業(yè)的方式來逃避稅務(wù)監(jiān)管,，“非正常戶”是指已辦理稅務(wù)登記，未按照規(guī)定的期限申報納稅,，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后,，逾期不改正,，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實地檢查，查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人,。非正常戶不但影響稅收征管,，而且破壞市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，其危害主要表現(xiàn)在逃避納稅義務(wù),、不按規(guī)定驗銷發(fā)票,、虛開代開增值稅專用發(fā)票等方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對其加強(qiáng)管理力度,。第九項“由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”與第三十二條第一項對應(yīng),，是針對嚴(yán)重失信行為的一項管理措施。

　　(九)關(guān)于不影響納稅人納稅信用評價的情形 《信用辦法》第二十一條規(guī)定了不影響納稅人信用評價的情形,，其中,，第二項“非主觀故意的計算公式運(yùn)用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的”依據(jù)的是稅收征管法第五十二條和稅收征管法實施細(xì)則第八十一條的規(guī)定。

　　(十)關(guān)于納稅人信用信息公開的依據(jù) 稅收征管法實施細(xì)則第五條規(guī)定：“為納稅人,、扣繳義務(wù)人保密的情況,，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私,。納稅人,、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”�,！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕93號)第四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：……納稅信用等級以及定期定額戶的定額等信息”,。國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開工作要點(diǎn)》(國辦發(fā)〔2014〕12號)強(qiáng)調(diào)要“推進(jìn)行政處罰信息公開”,，“推動公共監(jiān)管信息公開”，特別是“依法公開行政機(jī)關(guān)在行政管理中掌握的信用信息,，以政務(wù)誠信示范引領(lǐng)全社會誠信建設(shè)”,。因此，《信用辦法》第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果,，并為納稅人提供自我查詢服務(wù),，和第二十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)對年度納稅信用評價結(jié)果，按分級分類原則,，依法有序開放是有依據(jù)的,。“有序開放”并非指全部主動向社會公開,，納稅信用信息的發(fā)布主要有四種渠道：社會共享,、政務(wù)共享、有限共享和依申請查詢,。稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動公開A級納稅人名單及相關(guān)信息,，并根據(jù)社會信用體系建設(shè)需要以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄,、協(xié)議等規(guī)定，逐步開放B,、C,、D級納稅人名單及相關(guān)信息。對重大稅收違法案件信息進(jìn)行定期或者不定期公布的規(guī)定,，是與《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息的公告》相銜接,。

　　(十一)關(guān)于納稅信用評價結(jié)果的復(fù)評 納稅信用管理是一項為納稅人、為推進(jìn)社會誠信建設(shè)的服務(wù)舉措,�,！缎庞棉k法》第二十四條規(guī)定，當(dāng)納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議時,，可以書面向作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評,，作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本辦法第三章《納稅信用評價》中的規(guī)定，對納稅人的信用狀況進(jìn)行復(fù)核,。

　　(十二)關(guān)于守信激勵和失信懲戒的措施 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵,、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理措施，同時,，按照國務(wù)院“讓守信者一路暢通,、讓失信者寸步難行”的要求，A,、D級納稅人還將適用稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門共同實施的守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒措施,。《信用辦法》第二十九條具體規(guī)定了對A級納稅人的激勵措施,。第三十二條具體規(guī)定了對D級納稅人的懲戒措施,，其中第一項規(guī)定與第二十條第九項規(guī)定對應(yīng)。第六項將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門,，在行政許可,、政府采購、招標(biāo)投標(biāo),、勞動就業(yè),、社會保障、科研管理,、干部選拔任用和管理監(jiān)督,、申請政府資金支持等方面依法予以限制的規(guī)定，參照了社會信用體系建設(shè)部際聯(lián)席會議發(fā)起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國務(wù)院4月23日常務(wù)會議研究的促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見精神,。第七項“D級評價保留2年”的規(guī)定,，主要考慮納稅信用評價結(jié)果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價，評價后對納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時間。

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