關(guān)于《納稅信用管理辦法(試行)》公告的解讀

　　一,、制定《信用辦法》的主要目的

　　為貫徹落實黨的十八屆三中全會決定和克強總理在2014年政府工作報告中強調(diào)的“讓守信者一路暢通,、讓失信者寸步難行”的要求，規(guī)范納稅信用管理,，促進納稅人誠信自律,，提高稅法遵從度，推進社會信用體系建設(shè),，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則,、《國務(wù)院關(guān)于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》(國發(fā)〔2014〕20號)和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014-2020年)〉的通知》(國發(fā)〔2014〕21號)，稅務(wù)總局制定和發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》(簡稱《信用辦法》),，以褒揚誠信,、懲戒失信，更好地服務(wù)于納稅人,。

　　二,、《信用辦法》的主要內(nèi)容

　　《信用辦法》共六章34條,。第一章《總則》主要明確《信用辦法》制定的依據(jù)、納稅信用管理的內(nèi)容,、適用對象,、管理原則、信息化及參與社會信用體系建設(shè)等原則性內(nèi)容,，是《信用辦法》的基礎(chǔ),。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內(nèi)容、信用信息的組成,、數(shù)據(jù)采集來源等,，旨在統(tǒng)一納稅信用信息的構(gòu)成和數(shù)據(jù)采集來源。第三章《納稅信用評價》主要明確納稅信用評價的方式,、年度指標(biāo)得分,、直接判級的方法、納稅信用級別的設(shè)定,、不參加本期評價,、不能評為A級、直接判為D級以及不影響納稅信用評價結(jié)果的情形,。第四章《納稅信用評價結(jié)果的確定和發(fā)布》明確納稅信用評價結(jié)果確定和發(fā)布的責(zé)任與時間,、分級分類依法有序開放的原則、信用評價結(jié)果動態(tài)調(diào)整和申請復(fù)評等事項,。第五章《納稅信用評價結(jié)果的應(yīng)用》明確稅務(wù)機關(guān)按照守信激勵,、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第六章《附則》明確《信用辦法》的施行時間,。

　　三,、《信用辦法》部分條款的說明

　　(一)關(guān)于適用對象 《信用辦法》第三條明確本辦法適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn),、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人),。

　　(二)關(guān)于管理原則 《信用辦法》第五條明確對納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,、分級分類,、動態(tài)調(diào)整的原則�,？陀^公正指納稅信用評價主要依據(jù)納稅人稅法遵從的客觀記錄和積累;標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一指納稅信用評價在國稅局,、地稅局采用統(tǒng)一的評價指標(biāo)和扣分標(biāo)準(zhǔn);分級分類指區(qū)分納稅人的信用級別，規(guī)定不同的管理和服務(wù)措施;動態(tài)調(diào)整指稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前年度的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)期的信用評價結(jié)果,，稅務(wù)總局可根據(jù)稅收政策和征管辦法的改變對全國統(tǒng)一的評價指標(biāo)適時調(diào)整和修訂,。

　　(三)關(guān)于管理方式 《信用辦法》第六條明確稅務(wù)總局推進納稅信用管理工作的信息化，規(guī)范統(tǒng)一納稅信用管理,，盡量減少人為干預(yù),，切實減輕納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的工作負擔(dān),。

　　(四)關(guān)于經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)及扣分基礎(chǔ) 經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評價年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息，包括：涉稅申報信息,、稅(費)款繳納信息,、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息;非經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評價年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標(biāo)信息,，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評估,、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查信息,。納稅人評價年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的,，從100分扣起;非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分扣起,。

　　(五)關(guān)于納稅信用評價周期 《信用辦法》第十七條規(guī)定,，納稅信用評價周期為一個納稅年度。參照企業(yè)所得稅法,、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定，《信用辦法》所稱“納稅年度”為自然年,，從1月1日到12月31日,。

　　(六)關(guān)于不參加本期信用評價的情形 《信用辦法》第十七條規(guī)定納稅人在評價年度內(nèi)如果有6種情形之一，則不參加本期的信用評價,。其中“納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度的”是指在評價年度內(nèi)新辦理稅務(wù)登記的納稅人,。“本評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的”是指納稅人在評價年度內(nèi)無主營業(yè)務(wù)收入申報的,，此類情形常見于籌建中,、停業(yè)或者歇業(yè)的納稅人等�,！耙蛏嫦佣愂者`法被立案查處尚未結(jié)案”,，包括稅務(wù)機關(guān)立案查處尚未結(jié)案或是司法機關(guān)立案查處尚未結(jié)案的情形，不包括特別納稅調(diào)整調(diào)查,。因相關(guān)部門檢查(不包括特別納稅調(diào)整),、審計或者處于復(fù)議、訴訟階段尚未結(jié)案的納稅人,，在當(dāng)期評價年度內(nèi)不參與信用評價,，但《信用辦法》第二十五條規(guī)定，如果所列情形解除,，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請補充納稅信用評價,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)補錄納稅人的信用評價結(jié)果。

　　(七)關(guān)于不能評為A級納稅人的情形 《信用辦法》第十九條規(guī)定了不能評價為A級納稅人的4種情形,。第一項“實際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年”的限定,，主要考慮信用是長期積累的結(jié)果,。經(jīng)統(tǒng)計分析,納稅人經(jīng)營存續(xù)期平均在3-5年，納稅人實際經(jīng)營后有一個適應(yīng)期和成長期,，依法遵從能力隨存續(xù)時間會逐步提升,。“實際生產(chǎn)經(jīng)營期”自納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報主營業(yè)務(wù)收入和申報繳納相關(guān)稅款之日起計算,。第二項“上一評價年度納稅信用評價結(jié)果為D級的”,，與本辦法第三十二條對D級納稅人采取的管理措施第七項對應(yīng)，是針對嚴(yán)重失信行為的一項管理措施,。主要考慮納稅信用評價結(jié)果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價,，評價后對納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時間。第三項“非正常原因”是指排除納稅人正常經(jīng)營,，包括季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營,、享受政策性減免稅等情況之外的其他原因。

　　(八)關(guān)于直接判為D級納稅人的情形 《信用辦法》第二十條明確了10種可以直接判為D級納稅人的情形,。第一至四項的邏輯是：第一項指納稅人行為被法院判決“構(gòu)成涉稅犯罪的”;第二項指納稅人行為雖未構(gòu)成犯罪,，但由于情節(jié)較為嚴(yán)重，被稅務(wù)稽查部門作出“定性”處理,，即使已按要求繳納稅款,、滯納金、罰款,，也應(yīng)該直接判為D級;第三項指不論情節(jié)是否嚴(yán)重,，不按稅務(wù)機關(guān)(包括稅務(wù)稽查、納稅評估,、稅務(wù)審計,、反避稅調(diào)查部門)處理結(jié)論繳納或足額繳納稅款、滯納金,、罰款的,，都直接判為D級;第四項指抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的行為。 另外,，第一項用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接,，第二項用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接;明確偷稅金額10萬元和比例在10%以上的界線，一是參照《刑法修正案(七)》的有關(guān)規(guī)定,，二是對納稅人行為給予一定的容錯率,。第八項“有非正常戶記錄或由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負責(zé)經(jīng)營的”是為了防范非正常戶以重新注冊新企業(yè)的方式來逃避稅務(wù)監(jiān)管，“非正常戶”是指已辦理稅務(wù)登記,，未按照規(guī)定的期限申報納稅,，在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)派員實地檢查,，查無下落且無法強制其履行納稅義務(wù)的納稅人,。非正常戶不但影響稅收征管，而且破壞市場經(jīng)濟運行秩序,，其危害主要表現(xiàn)在逃避納稅義務(wù),、不按規(guī)定驗銷發(fā)票、虛開代開增值稅專用發(fā)票等方面,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該對其加強管理力度,。第九項“由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負責(zé)經(jīng)營的”與第三十二條第一項對應(yīng)，是針對嚴(yán)重失信行為的一項管理措施,。

　　(九)關(guān)于不影響納稅人納稅信用評價的情形 《信用辦法》第二十一條規(guī)定了不影響納稅人信用評價的情形,，其中，第二項“非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的”依據(jù)的是稅收征管法第五十二條和稅收征管法實施細則第八十一條的規(guī)定,。

　　(十)關(guān)于納稅人信用信息公開的依據(jù) 稅收征管法實施細則第五條規(guī)定：“為納稅人,、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人,、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私,。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”,�,！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕93號)第四條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：……納稅信用等級以及定期定額戶的定額等信息”,。國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開工作要點》(國辦發(fā)〔2014〕12號)強調(diào)要“推進行政處罰信息公開”，“推動公共監(jiān)管信息公開”,，特別是“依法公開行政機關(guān)在行政管理中掌握的信用信息,，以政務(wù)誠信示范引領(lǐng)全社會誠信建設(shè)”。因此,，《信用辦法》第二十三條稅務(wù)機關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果,，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)，和第二十七條稅務(wù)機關(guān)對年度納稅信用評價結(jié)果,，按分級分類原則,，依法有序開放是有依據(jù)的�,！坝行蜷_放”并非指全部主動向社會公開,，納稅信用信息的發(fā)布主要有四種渠道：社會共享、政務(wù)共享,、有限共享和依申請查詢,。稅務(wù)機關(guān)將主動公開A級納稅人名單及相關(guān)信息，并根據(jù)社會信用體系建設(shè)需要以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定,，逐步開放B,、C、D級納稅人名單及相關(guān)信息,。對重大稅收違法案件信息進行定期或者不定期公布的規(guī)定,，是與《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息的公告》相銜接。

　　(十一)關(guān)于納稅信用評價結(jié)果的復(fù)評 納稅信用管理是一項為納稅人,、為推進社會誠信建設(shè)的服務(wù)舉措,。《信用辦法》第二十四條規(guī)定,，當(dāng)納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議時,，可以書面向作出評價的稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)評，作出評價的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照本辦法第三章《納稅信用評價》中的規(guī)定,，對納稅人的信用狀況進行復(fù)核,。

　　(十二)關(guān)于守信激勵和失信懲戒的措施 稅務(wù)機關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理措施,，同時,，按照國務(wù)院“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求,，A,、D級納稅人還將適用稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門共同實施的守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒措施�,！缎庞棉k法》第二十九條具體規(guī)定了對A級納稅人的激勵措施,。第三十二條具體規(guī)定了對D級納稅人的懲戒措施，其中第一項規(guī)定與第二十條第九項規(guī)定對應(yīng),。第六項將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門,，在行政許可、政府采購,、招標(biāo)投標(biāo),、勞動就業(yè)、社會保障,、科研管理,、干部選拔任用和管理監(jiān)督、申請政府資金支持等方面依法予以限制的規(guī)定,，參照了社會信用體系建設(shè)部際聯(lián)席會議發(fā)起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國務(wù)院4月23日常務(wù)會議研究的促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見精神,。第七項“D級評價保留2年”的規(guī)定，主要考慮納稅信用評價結(jié)果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價,，評價后對納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時間,。

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