三、關(guān)于開(籌)辦費的處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定,，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,，一經(jīng)選定,，不得改變。開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目,，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當年,，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集,。

　　(一)開辦費的歸集

　　1,、《企業(yè)會計制度》第三十四條規(guī)定了應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn),，只要達到預(yù)定可使用狀態(tài),，都應(yīng)按月提取折舊，而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營,。第三十七條第一款規(guī)定：“企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊,，當月增加的固定資產(chǎn),，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),，當月照提折舊,，從下月起不提折舊�,！�

　　2,、《企業(yè)會計制度》第四十六條對無形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定："無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益,。",。其攤銷的開始時間是"取得當月"，而不論是在籌建期間還是生產(chǎn)經(jīng)營期間取得,。

　　(二)開辦費的攤銷

　　1,、會計制度規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定將開辦費一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”,，貸記“長期待攤費用—開辦費”,。年終要進行納稅調(diào)整。

　　2,、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費,，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起;在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,。

　　四,、籌建期間不能計算為虧損年度

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,，為開始計算企業(yè)損益的年度,。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損,，應(yīng)按照國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行,。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出,，不得計算為當期的虧損,。這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度,，或者對外經(jīng)營活動開始年度,。

　　五、企業(yè)籌建期間無須進行企業(yè)所得稅匯算清繳

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規(guī)定,，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn),、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,，無論是否在減稅,、免稅期間，也無論盈利或虧損,，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳,。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn),、經(jīng)營(包括試生產(chǎn),、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,。企業(yè)在籌建期,，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營,，當然也就不用匯算清繳,。

　　六、關(guān)于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費與廣告費的處理

　　企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，可以按企業(yè)當年收入情況計算確定扣除限額。但是,，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規(guī)定,�,！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額,，計入籌辦費，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進行稅前扣除,。

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