與以前的準(zhǔn)則相比，2007年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn),、初始計(jì)量,、后續(xù)計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)減值以及披露等方面都有了新的變化,，而這些對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況有著重大的影響,。

    對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的影響

    ⒈初始計(jì)價(jià)中對(duì)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許資本化的會(huì)計(jì)處理方法,，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用較大的企業(yè)影響是巨大,。一些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)表現(xiàn)出開(kāi)發(fā)期費(fèi)用減少,、利潤(rùn)增加，從而造成權(quán)益的增加,，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化,，權(quán)益比率提高，有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力,。

    我們以京東方2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為例,，若遵循舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其凈利潤(rùn)為2.06億元，不過(guò),，按照新準(zhǔn)則調(diào)整后,，其凈利潤(rùn)則上升至3.54億元，差異1.48億元,。其中最主要的差異便集中在“研發(fā)費(fèi)用資本化”一項(xiàng)上,，計(jì)1.64億元,，占其凈利潤(rùn)的80％,。

    ⒉新準(zhǔn)則明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)使用范圍不包括商譽(yù)；并且增加有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,，規(guī)定了此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)不再采用攤銷(xiāo)的辦法,，而是采用減值測(cè)試。商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方式由按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo),，改變?yōu)橹辽倜磕赀M(jìn)行減值測(cè)試不攤銷(xiāo)的方法,，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組或組合進(jìn)行減值測(cè)試的方法。此舉可能增加或減少企業(yè)的損益,，從而造成權(quán)益變化,，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。這樣的改變能夠進(jìn)一步規(guī)范上市公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,。

    ⒊取消舊準(zhǔn)則“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”這條規(guī)定，企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價(jià)格作為入賬價(jià)值,，增加企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益,。

    新準(zhǔn)則可能帶來(lái)的問(wèn)題

    ⒈研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出比例可被隨意調(diào)節(jié)。新準(zhǔn)則中將企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段,。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，即費(fèi)用化；而開(kāi)發(fā)階段的支出,，如果能夠滿(mǎn)足技術(shù)可行性,、具有使用或出售的意圖、能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,、支出能夠可靠計(jì)量等幾個(gè)條件時(shí),，可以資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),。但是,，在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜,、風(fēng)險(xiǎn)大,，將很難明確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。

    ⒉投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量成本可被高估,。接受投資方以無(wú)形資產(chǎn)投入時(shí)的初始入賬價(jià)值,，由舊準(zhǔn)則規(guī)定的按投資方賬面價(jià)值入賬改為新準(zhǔn)則規(guī)定的可以按投資協(xié)議或合同約定的價(jià)值入賬。新頒布的《公司法》也規(guī)定：“對(duì)出資的非貨幣性財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),，核實(shí)財(cái)產(chǎn),，不得高估或低估作價(jià)”。換句話(huà)說(shuō),，非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本一般按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn),。然而,，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的測(cè)算和確認(rèn)非常困難，大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)通常不存在活躍市場(chǎng),，且部分無(wú)形資產(chǎn)具有獨(dú)特性,、隱蔽性、保密性因而難以預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量和測(cè)算其公允價(jià)值,。

    ⒊有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量被濫用,。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理是基于其使用壽命的估計(jì)。而無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命一般應(yīng)由經(jīng)濟(jì)因素和法律因素確定的期間孰短原則確定,。但很多無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有法定使用壽命,，如何切合實(shí)際的估計(jì)使用壽命給會(huì)計(jì)處理帶來(lái)困難。

    同時(shí),，新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo),，有的上市公司就可以根據(jù)需要以無(wú)法估計(jì)攤銷(xiāo)期為由,，不進(jìn)行攤銷(xiāo)。另外,，新準(zhǔn)則允許估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)殘值,、改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法，以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤等,，上述規(guī)定在完善理論的同時(shí)也造成實(shí)務(wù)中舞弊可能性的增加,，形成一把雙刃劍。

    ⒋減值準(zhǔn)備不能充分計(jì)提,。新準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的減值按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則處理,，一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,。這樣可以防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回調(diào)節(jié)利潤(rùn),。但是由于減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，個(gè)別企業(yè)可能出于利潤(rùn)壓力,，在無(wú)形資產(chǎn)存在減值跡象時(shí),，未能充分計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    防范監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

    ⒈加強(qiáng)事前,、事中和事后監(jiān)管,。新準(zhǔn)則實(shí)行后，應(yīng)當(dāng)督促上市公司謹(jǐn)慎地采用開(kāi)發(fā)支出有條件地資本化,，盡量避免過(guò)多的上市公司對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正或通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更巨額注銷(xiāo)以前年度已資本化的開(kāi)發(fā)支出的現(xiàn)象,。

    另外，在監(jiān)管工作中應(yīng)明確要求公司準(zhǔn)確劃分研究和開(kāi)發(fā)支出,，確認(rèn)開(kāi)發(fā)階段的支出時(shí)要提供能夠滿(mǎn)足技術(shù)可行性,、具有使用或出售的意圖、能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,、支出能夠可靠地計(jì)量的相關(guān)證據(jù),，并關(guān)注以后年度該項(xiàng)資產(chǎn)的使用情況,。

    ⒉強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的作用,。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的模糊性效應(yīng)如果得到放大，其后果不堪設(shè)想,，不僅僅是業(yè)績(jī)變臉的借口,，更是掏空上市公司的利器。要解決這一問(wèn)題必須在加大管理層的責(zé)任的基礎(chǔ)上,，利用專(zhuān)家的工作來(lái)協(xié)助判斷無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值,，如以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)提供該項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告,；在期末對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值測(cè)試時(shí),，也以評(píng)估報(bào)告價(jià)值為依據(jù),。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的責(zé)任追究,。

    ⒊提高信息披露質(zhì)量,。新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定更加依賴(lài)會(huì)計(jì)報(bào)表編制者的判斷和估計(jì)，既然是判斷和估計(jì)就允許存在善意的錯(cuò)誤,，當(dāng)然在實(shí)務(wù)操作中將很可能出現(xiàn)更多通過(guò)攤銷(xiāo)年限,、攤銷(xiāo)方式以及殘值率的選擇而操縱利潤(rùn)的行為。

    為防范這方面產(chǎn)生的問(wèn)題,，在實(shí)際監(jiān)管中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高關(guān)于攤銷(xiāo)年限,、攤銷(xiāo)方式以及選擇攤銷(xiāo)方法理由的披露要求，對(duì)變更年限和方式等因素進(jìn)行嚴(yán)格限制,。比如在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)具有重要影響的無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,，要求上市公司在新準(zhǔn)則規(guī)定的披露事項(xiàng)外增加：內(nèi)部產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)與其他無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別區(qū)分披露；無(wú)形資產(chǎn)取得方式,；期初期末賬面余額的變動(dòng)情況（本期增加,、攤銷(xiāo)、轉(zhuǎn)出等）,；本期計(jì)提減值損失金額,；確定攤銷(xiāo)方法的判斷依據(jù)；以政府補(bǔ)助方式取得無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量情況（如存在）,；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有影響的單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的描述等,。