目前各種超市遍地林立，它們除了取得銷售商品收入外,，還會(huì)以返利,、返點(diǎn)、促銷費(fèi),、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取一定的費(fèi)用,。對(duì)此收入,，應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]36號(hào)）文件精神規(guī)定,，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

    一,、超市收到返利、返點(diǎn),、促銷費(fèi),、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類似收入的處理：

    1,、對(duì)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅,；商場(chǎng)超市向供貨方收取的各種收入,，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率,。例如某超市為A企業(yè)銷售電器,，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元,；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1+17%）×17%=7264.96元。

    借：銀行存款 50000

        貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

             應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金 7264.96

    2,、對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量,、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi),、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi),、展示費(fèi),、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利,，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票,。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元,，帳務(wù)處理為：

    借：銀行存款 3000

        貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

    借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

        貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 150

                    ——城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)） 10.50

            其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 4.50

    二、供貨企業(yè)支付返利,、返點(diǎn),、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi),、管理費(fèi)等支出的處理：

    1,、對(duì)支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額,、數(shù)量計(jì)算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理,。這里分二種情況：

    一是在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入帳,；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價(jià)稅共計(jì)200000元,，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000萬(wàn)元，銷售折讓20000萬(wàn)元,，則帳務(wù)處理為：

    借：銀行存款 200000

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170940.17

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金 29059.83

    二是在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用,，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）,，可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票,。

    銷貨方據(jù)此開(kāi)出紅字發(fā)票沖銷收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額,，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金科目,。例如A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為：

    借：銀行存款 20000

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17094.02

            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 2905.98

    2,、對(duì)支付與商品銷售量,、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi),、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi),、展示費(fèi),、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利,，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票,，用為銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用列支。例如B企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元會(huì)計(jì)處理為：

    借：銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用 5000

        貸：銀行存款 5000