企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈,，在利潤總額12%范圍內(nèi)的，準予在稅前扣除,，超過利潤12%比例的部分,，要做納稅調增，增加應納稅所得額,。企業(yè)所得稅按年計算,，按季預繳，下面擬舉例說明在預繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法,。

    A企業(yè)于2008年5月通過政府民政部門進行現(xiàn)金捐贈100萬元,。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應按季預繳企業(yè)所得稅,，年終匯算清繳,。如果A企業(yè)2008年7月份累計實現(xiàn)二季度會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅50萬元,。A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.

    則A企業(yè)在二季度時應作如下稅務處理：

    A企業(yè)二季度應預繳所得稅：

    二季度按累計會計利潤計算的企業(yè)所得稅額一一季度已繳企業(yè)所得稅款

    =500×25%—50=75萬元

    （企業(yè)所得稅預繳時是按照會計利潤計算預繳稅款,，由于二季度發(fā)生的捐贈支出在計算會計利潤時作為一項支出已減除，因此在預繳企業(yè)所得稅時,，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進行所得稅處理,。）

    則A企業(yè)在2008年終決算時應分別企業(yè)實現(xiàn)利潤總額情況來進行如下處理：

    1、2008的企業(yè)年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤1000萬元,，假設沒有其他納稅調整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅200萬元,。

    按照前述企業(yè)所得稅法關于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）

    A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元,，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元,，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調整,。

    A企業(yè)2008年應納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）

    減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元,，甲公司2008年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅10萬元。

    2,、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤800萬元,，假設沒有其他納稅調整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅100萬元,。

    按照前述企業(yè)所得稅法關于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）,。

    A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于稅前扣除公益性捐贈96萬元,，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調整增加4萬元,。

    A企業(yè)2008年應納企業(yè)所得稅額=（800 4）×25%=201（萬元）

    已累計繳納的企業(yè)所得稅100萬元，甲公司2008年度匯算清繳應補繳101萬元（201—100）,。

    3,、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤-50萬元，假設沒有其他納稅調整事項,。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅2萬元,。

    依企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為企業(yè)當期實現(xiàn)的會計利潤,，因A企業(yè)2008年的會計利潤為0,，則A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）

    因此公益救濟性捐贈100萬元需要進行納稅調增：

    甲企業(yè)2008年應納稅所得額=-50 100=50萬元

    甲企業(yè)2008年應繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5萬元，2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅2萬元,，甲企業(yè)應補交10.5萬元（12.5－2）,。