企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈(zèng),，在利潤(rùn)總額12%范圍內(nèi)的,，準(zhǔn)予在稅前扣除,，超過利潤(rùn)12%比例的部分,，要做納稅調(diào)增,，增加應(yīng)納稅所得額,。企業(yè)所得稅按年計(jì)算,，按季預(yù)繳,，下面擬舉例說明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法,。

    A企業(yè)于2008年5月通過政府民政部門進(jìn)行現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式,，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅,，年終匯算清繳。如果A企業(yè)2008年7月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)二季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬元,。一季度已繳企業(yè)所得稅50萬元,。A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.

    則A企業(yè)在二季度時(shí)應(yīng)作如下稅務(wù)處理：

    A企業(yè)二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

    二季度按累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的企業(yè)所得稅額一一季度已繳企業(yè)所得稅款

    =500×25%—50=75萬元

    （企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)作為一項(xiàng)支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理,。）

    則A企業(yè)在2008年終決算時(shí)應(yīng)分別企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額情況來進(jìn)行如下處理：

    1、2008的企業(yè)年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元,，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅200萬元。

    按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例計(jì)算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000×12%=120（萬元）

    A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬元,，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬元,，因此公益性捐贈(zèng)100萬元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,。

    A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）

    減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬元,，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元。

    2,、2008年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬元,，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅100萬元,。

    按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例計(jì)算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=800×12%=96（萬元）,。

    A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬元，大于稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬元,，因此公益性捐贈(zèng)100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元,。

    A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800 4）×25%=201（萬元）

    已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅100萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳101萬元（201—100）,。

    3,、2008年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-50萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅2萬元,。

    依企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn),，因A企業(yè)2008年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0,，則A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=0×12%=0（萬元）

    因此公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)增：

    甲企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=-50 100=50萬元

    甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5萬元，2008年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅2萬元,，甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交10.5萬元（12.5－2）,。